Koszty podatkowe: Rozliczenie wydatków na zakup usług doradczych

Przepisy podatkowe różnicują zasady ujmowania kosztów w oparciu o kryterium stopnia powiązania istniejącego między kosztem acelem, jakiemu ma służyć. Ustawodawca wprowadził wyraźny podział kosztów uzyskania przychodów nabezpośrednio związane zprzychodami iinne niż bezpośrednio związane zprzychodami (tzw. koszty pośrednie), odrębnie regulując moment ich potrącalności.

Zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów wyjaśnia m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2013 r., nr IPTPB3/423-440/12-2/MF.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że wnioskodawca zawarł umowę z wyspecjalizowaną firmą doradczą na świadczenie usług w zakresie pozyskiwania środków unijnych związanych z podstawową jego działalnością. Z tytułu zawartej umowy spółka poniosła koszty wynagrodzenia firmy doradczej w części niezależnej od pozyskanego dofinansowania oraz wynagrodzenia firmy doradczej od sukcesu, tzn. w odpowiednim procencie od kwoty uzyskanego dofinansowania. Poniesione koszty nie były kosztami kwalifikowanymi i zostały poniesione ze środków własnych spółki.

Definicja kosztów uzyskania przychodów

Dyrektor IS wskazał na początek, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać celowość wydatku, tj. istnienie związku przyczynowego między jego poniesieniem a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

Istota kosztów

Kosztami uzyskania przychodów są zatem takie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:

• zostały poniesione przez podatnika,
• są definitywne (rzeczywiste),
• pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesione zostały w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów albo mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• nie znajdują się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przych...