Korygowanie kosztów podatkowych w związku z brakiem terminowej zapłaty - termin płatności dłuższy niż 60 dni

W przypadku, gdy faktura lub rachunek nie zostały uregulowane w odpowiednim terminie to, zgodnie art. 15b ust 1 i 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.), konieczna jest korekta kosztów uzyskania przychodów:

• jeśli termin płatności faktury, rachunku lub innego dokumentu jest krótszy niż 60 dni i podatnik nie zapłaci w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, ma on obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów,
• jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Termin płatności dłuższy niż 60 dni

W przypadku drugiej grupy - terminów płatności dłuższych niż 60 dni - obowiązek korekty nastąpić może bez względu na fakt, czy zobowiązanie zostało uregulowane w terminie, ponieważ nieuregulowanie płatności w terminie 90 dni od daty zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, skutkuje koniecznością dokonania zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktury, rachunku lub umowy. Tak jak w przypadku terminów krótszych niż 60 dni, również wobec drugiej grupy korekta dokonywana jest w bieżącym miesiącu, a jeżeli zmniejszenie to powodowałoby ujemną kwotę kosztów uzyskania przychodów, rozpoznany powinien być przychód. Prawo do ponownego zwiększenia kosztów uzyskania przychodów przysługuje w miesiącu uregulowania zobowiązania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie nakłada na podatnika obowiązku rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów w konkretnym dniu, a jedynie przypisanie kosztu do danego miesiąca, co powoduje wątpliwość czy termin 90 dni powinien być liczony od dnia na który został zaksięgowany koszt, czy od ostatniego dnia miesiąca w którym koszt ten został ujęty w księgach rachunkowych. Większość ekspertów prezentuje podejście, które zakłada odnoszenie się do konkretnej daty, na którą został zaksięgowany koszt. Takie również założenie zostało przyjęte w poniższych przykładach.

Przykłady

W opracowaniu przedstawione zostaną przykłady księgowań przy założeniu iż jednostka identyfikuje koszty stanowiące KUP lub ich niestanowiące na kontach analitycznych.

Przykład 1 - Koszty pośrednie

Przykład związany jest z kosztami pośrednimi (np. nabycie usługi obsługi prawnej), które na podstawie przepisów ogólnych stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie nabycia.

Nabycie usługi - 13 lipca 2013
90 dni od momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - 11 października 2013
Termin płatności - 22 listopada 2013
Ur...