Kiedy nievatowiec musi rozliczać import usług i składać deklarację VAT?

Przedsiębiorcy, którzy nie są podatnikami VAT, mogą nie wiedzieć, że wzwiązku zdokonaniem tzw.importu usług (który ma miejsce np.wwyniku zakupu usług reklamowych oferowanych przez Facebooka lub Google napotrzeby prowadzonej działalności gospodarczej) mają obowiązek rozliczenia VAT iterminowego złożenia deklaracji.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług, rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Jak zaś wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikiem z tytułu importu usług może być między innymi osoba fizyczna, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:

1. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (co oznacza, że może to być zarówno podatnik z innego kraju Unii Europejskiej, jak i spoza niej), a w przypadku usług związanych z nieruchomościami podatnik ten nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny lub zwolniony,
2. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 (czyli między innymi osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności), posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

W konsekwencji, jeśli osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą nabywa usługi od podatnika, który spełnia wskazane powyżej warunki, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – staje się podatnikiem VAT z tytułu importu usług.

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R

Przed dokonaniem pierwszej czynności importu usług podatnik powinien złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R (obecnie obowiązuje wersja 11 tego formularza), w którym, oprócz pól dotyczących m.in. danych identyfikacyjnych czy adresowych, należy zaznaczyć pole nr 61 i pole nr 62. W tym ostatnim trzeba wskazać datę przewidywanego rozpoczęcia dokonywania importu usług. Data ta powinna być przynajmniej dzień późniejsza niż dzień złożenia lub wysłania listem poleconym zgłoszenia VAT-R.

Warto w tym miejscu zauważyć, że może tak się zdarzyć, że podatnik dokona importu usług bez świadomości, iż ciążył na nim obowiązek złożenia VAT-R. Również w takim wypadku w polu nr 62 należy wskazać datę późni...