Kapitalizacja odsetek a podatek u źródła

Polscy przedsiębiorcy coraz częściej nabywają usługi finansowe odzagranicznych kontrahentów. Przeważnie są to usługi polegające naudzielaniu pożyczek lub kredytów. Zaciągając pożyczkę, pożyczkobiorca jest zobowiązany dozapłaty odsetek narzecz pożyczkodawcy. Iwtakim właśnie przypadku może pojawić się obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, ito niezależnie, wjakiej formie taka płatność zostanie dokonana.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT (tj. podmiotów zagranicznych o ograniczonym obowiązku podatku podatkowym w Polsce), przychodów m.in. z odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, który zwalnia odsetki wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych (po spełnieniu szeregu kryteriów).

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, są obowiązane jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o CIT, zobowiązanie podatkowe z tytułu uzyskanych przychodów z odsetek od pożyczki udzielonej polskiemu podmiotowi przez podmiot zagraniczny powstanie z dniem wypłaty tych odsetek.

Kapitalizacja odsetek jak ich wypłata

O ile nie ma wątpliwości, że przy dokonywaniu fizycznej wypłaty odsetek może powstać obowiązek poboru u źródła (w zależności od treści danej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub przepisów ustawy o CIT zwalniających odsetki z podatku u źródła), o tyle przez wiele lat kontrowersyjnym zagadnieniem było, czy kapitalizację odsetek należy również t...