Faktura za towar otrzymana z opóźnieniem – ujęcie w PKPiR

Sytuacje, kiedy przedsiębiorca otrzymuje zamówiony towar wraz z fakturą z pewnym opóźnieniem, nie należą do rzadkości. Powstaje wówczas wątpliwość, jak zaksięgować taką fakturę.

Do dnia 1 stycznia 2007 r. organy podatkowe stały na stanowisku, że zakup towarów powinien być ewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a także rozliczany w kosztach w dacie jego otrzymania. W tym dniu wszedł jednak w życie przepis, zgodnie z którym, za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia kosztu). Wprowadzono go na podstawie art. 1 pkt 15) lit. g ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588).

Wydatki na zakup towarów i materiałów

Z brzmienia obecnych przepisów wynika więc, że wydatki poniesione na zakup towarów i materiałów podstawowych stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wystawiona faktura lub rachunek potwierdzający zakup towaru, a nie zaś w miesiącu, w którym podatnik je otrzymał. Tytułem potwierdzenia można przywołać interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 kwietnia 2011 r. nr ITPB1/415-108a/11/TK i Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 maja 2012 r. nr IBPBI/1/415-190/12/BK.

Rozliczenie kosztów

Omawiane zagadnienie regulowane jest przez dwa akty prawne, tj.:

• ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: pdof),
• rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475, ze zm., dalej: rozporządzenie PKPiR).

Zakup towaru stanowi koszt podatkowy. Oczywiście na uwadze należy mieć art. 22 ust. 1 pdof, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Dzień poniesienia kosztu

Jak wynika z art. 22 ust. 6b pdof (wprowadzonego wyżej wymienionym art. 1 pkt 15) lit. g ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.), co do zasady za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przy...