Dobrowolne napiwki od klienta bez VAT

W przypadku, gdy kwoty napiwków są świadczeniem klienta całkowicie dobrowolnym, a stosowane systemy sprzedażowe pozwalają określić i jednoznacznie przypisać kwoty poszczególnych przydzielonych napiwków konkretnym pracownikom oraz sprzedawca nie pobiera sobie żadnych kwot z napiwków, to kwoty te nie stanowią obrotu będącego podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji nie ma obowiązku uwzględniać tych napiwków jako obrotu z tytułu świadczenia usług, bowiem napiwek ten nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług.

We wniosku o interpretację spółka wskazała, że prowadzi na terytorium Polski działalność w zakresie usług hotelowych oraz usług restauracyjnych. W budynku hotelu znajdują się cztery restauracje. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka świadczy swoje usługi zarówno dla klientów indywidualnych (osób fizycznych) jak i firm (osób prawnych), krajowych i zagranicznych.

Cała sprzedaż spółki ewidencjonowana jest w przypadku klientów prywatnych - na urządzeniach fiskalnych, każda wykonana usługa, czy sprzedany towar potwierdzona jest paragonem fiskalnym natomiast w przypadku firm - w systemie hotelowym, każda wykonana usługa, czy sprzedany towar potwierdzona jest fakturą VAT wygenerowaną w systemie z miesięczną numeracją ciągłą.

Każda restauracja wyposażona jest w odrębną kasę fiskalną oraz terminal płatniczy przypisany do właściwego punktu sprzedaży. W programie … każdy punkt ewidencjonuje sprzedaż w rozbiciu na poszczególne kategorie sprzedanych usług lub towarów - np. jedzenie, napoje, alkohol. W programie tym wyodrębnione są również kwoty dobrowolnie otrzymanych napiwków przez pracowników hotelu. Codziennie, do działu księgowości przekazywane są zamknięcia dnia z poszczególnych punktów sprzedażowych (raport dobowy z kasy fiskalnej, zamknięcie dnia z terminala płatniczego oraz szczegółowy raport sprzedaży z systemu).

Usługi oferowane klientom przez hotel rozliczane są w oparciu o ogólnodostępny cennik (menu) lub z umów (imprezy zorganizowane) z klientem, w oparciu o te umowy. Kwoty te zawierają w sobie podatek VAT naliczony zgodnie z obowiązującymi w danym czasie przepisami. Częstą praktyką w punktach gastronomicznych hotelu jest przyznawanie przez klientów napiwków obsługującym ich pracownikom. W przypadku klientów hotelu kwoty te mają charakter dobrowolny, a ich przyznanie oraz ich kwota zależą tylko i wyłącznie od uznania klienta, jego oceny i dobrej woli. Zwyczajowo jest to 10% od kwoty świadczenia, natomiast to klient ostatecznie decyduje, czy zamierza przyznać dobrowolny napiwek. Na karcie menu nie ma informacji, że klient ma prawo przyznać napiwek w dowolnej kwocie.

Przyznanie takiej uznaniowej kwoty będącej formą wyrazu satysfakcji z obsługi ma miejsce w różnej formie (sytuacje): uiszczenie dobrowolnego napiwku w zwyczajowo przyjętej wysokości 10% i na prośbę klienta doliczonej do rachunku i opisanej jako dobrowolny napiwek; pozostawienie reszty lub innej kwoty gotówki po rozliczeniu rachunku gościa jeśli klient zdecyduje o wyższej lub niższej wysokości dobrowolnego napiwku oraz na prośbę klienta przy dokonywaniu płatności za rachunek, klient mówi ile chce przyznać napiwku, a kasjer (kelner) dolicza kwotę poprzez jej doliczenie przy płatności terminalem (kwota z rachunku plus kwota napiwku).

Spółka ma wątpliwości czy dobrowolnie i uznaniowo przydzielane pracownikom napiwki od klienta powinny być wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT. Jej zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze spółką. W wydanej interpretacji stwierdził:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, ...