Biogaz na cele opałowe a podatek akcyzowy

Wiele przedsiębiorstw wodociągowych, podmiotów prowadzących wysypiska śmieci, czy też oczyszczalni ścieków zajmuje się produkcją biogazu. Wyrób ten może być z łatwością wykorzystywany na cele grzewcze i w tej roli świetnie zastępuje gaz ziemny. Podatnicy często mają jednak wątpliwości jak rozliczyć podatek akcyzowy od zużycia biogazu na cele opałowe - do celów ogrzewania pomieszczeń.

Biogaz jest najczęściej klasyfikowany według Nomenklatury Scalonej do kodu CN 2711 29 00. Oznacza to, że wyrób ten powinien być zaliczany do wyrobów gazowych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym z 6 grudnia 2008 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1114, z późn. zm., dalej: ustawa o podatku akcyzowym).

Zakres czynności opodatkowanych w przypadku wyrobów gazowych określa art. 9c ustawy o podatku akcyzowym.

Biogaz zużywany na cele opałowe (w kotłach) do ogrzewania pomieszczeń (zależnie od statusu producenta tego gazu) podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 9c ust. 1 pkt 4 lub art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku akcyzowym. Podkreślić należy, że wykorzystanie biogazu na ww. cele co do zasady nie daje prawa do zwolnienia od podatku akcyzowego. Wskazany bowiem w art. 31b ustawy o podatku akcyzowym katalog zwolnień dla wyrobów gazowych nie zawiera określonej wprost ulgi dla biogazu zużywanego do ogrzewania pomieszczeń przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą. Wyjątkiem są nieliczne podmioty wykorzystujące biogaz, traktowane jako zakłady energochłonne, który wdrożyły odpowiednie systemy z zakresu ochrony środowiska lub podwyższania efektywności energetycznej oraz jednostki o szczególnym statusie np. podmioty lecznicze, żłobki i kluby dziecięce. Przedsiębiorcy z branży wodociągowej, oczyszczalnie ścieków, wysypiska śmieci nie są jednak zazwyczaj uprawnieni do korzystania z...