Jakie stawki VAT należy stosować do dostawy zestawu dwóch produktów?

Jeżeli przedmiotem dostawy był zestaw dwóch produktów, pomiędzy którymi brak było związku umożliwiającego uznanie takiego zestawu za jedną rzecz, w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego, w szczególności zaś na uznanie produktu promowanego za część składową rzeczy albo przynależność, to organy podatkowe nie mogły uznać, że przedmiotem dostawy jest jeden towar, w rozumieniu art. 2 pkt. 6 ustawy o VAT — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny wWarszawie.

O co toczył się spór?

Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie obrotu produktami spożywczymi i wprowadza do sprzedaży towar — zestaw składający się z dwóch produktów. Towar ten ma być oferowany pod marketingowym hasłem: „Kup dwa — płać za jeden”, jednakże de facto cena takiego zestawu ma być wyższa niż cena produktu, określanego przez spółkę jako produkt wiodący, sprzedawanego samodzielnie. Produkt ten jest opodatkowany stawką 7%, natomiast produkt drugi — stawką 22%. Spółka zaznaczyła, że klient będzie nabywał zestaw jako całość i za całość będzie płacił. Klient nie będzie odbierał żadnego z produktów, ani po dokonaniu zapłaty, ani po odejściu od kasy.

Spółka wystąpiła do urzędu skarbowego z pytaniem, jaką stawkę VAT należy stosować do opodatkowania dostawy takiego zestawu, jeżeli oba produkty wchodzące w jego skład są opodatkowane wg różnych stawek (7% czy 22%).

Zdaniem Spółki stawka VAT dla zestawu powinna odpowiadać stawce VAT, którą opodatkowana jest dostawa produktu wiodącego. Jednocześnie spółka wskazała, że przysługuje jej prawo odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu wszystkich produktów wchodzących w skład zestawu, także produktu dodatkowego.

Naczelnik urzędu skarbowego uznał stanowisko prezentowane przez spółkę za nieprawidłowe. Jego zdaniem w przypadku wskazanej przez spółkę dostawy zestawów należy stosować stawki podatku odrębne dla poszczególnych jego elementów składowych. Odnośnie natomiast prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów wchodzących w skład zestawu naczelnik Urzędu Skarbowego wyraził pogląd, że podatnikowi takie prawo przysługuje na ogólnych zasadach, wynikających z art. 86 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.). Naczelnik urzędu skarbowego podkreślił, że dla zastosowania tej samej stawki podatku w odniesieniu do obydwu produktów sprzedawanych w zestawie konieczne jest istnienie funkcjonalnego związku pomiędzy towarem podstawowym a towarem do niego dołączonym (np. taki związ...