Dotacje i VAT

Nie do końca jasne przepisy Art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawy) budzą liczne wątpliwości przedsiębiorców i innych podmiotów korzystających z dotacji. Z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika jednak zasada generalna: dotacje i subwencje zgodnie z Art. 29 ust. 1 podlegają opodatkowaniu Vat. Jednak nie każda dotacja i subwencja oraz inna dopłata o podobnym charakterze podlega temu opodatkowaniu, ale tylko ta, która jest związana z przedmiotem opodatkowania VAT, czyli z dostawą towarów lub ze świadczeniem usług. Nieopodatkowane pozostaną zatem te dotacje i subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze, które nie mają bezpośredniego związku z dostawą towarów lub ze świadczeniem usług.

Przypomnijmy brzmienie art. 29 ust. 1 ustawy:

"Art. 29. 1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług."

Większość wątpliwości dotyczą określenia, co dokładnie znaczy sformułowanie: "związana z dostawą lub świadczeniem usług".

W orzecznictwie Europejskiego Trybunału Konstytucyjnego daje się zauważyć pogląd, że związek ten powinien być na tyle wyraźny, aby sam fakt otrzymania dotacji można było powiązać z ceną stosowaną przy dostawie lub świadczeniu usług. Najlepiej zobrazuje to poniższy fragment orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-184/00 pomiędzy Office des produits wallons ASBL a Państwem Belgijskim (dość szeroko cytowane również w polskim piśmiennictwie):

"For the purposes of Article 11A(1)(a) of Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis of assessment subsidies directly linked to the price must be interpreted as covering only subsidies which constitute the whole or part of the consideration for a supply of goods or services and which are paid by a third party to the seller or supplier. It is for ...