Rozliczenie leasingu w trakcie trwania umowy: Co jest przychodem leasingodawcy, a co kosztem leasingobiorcy

Bezpośrednie skutki podatkowe umów leasingowych dla stron przejawiają się m.in. w sposobie rozliczenia opłat występujących w podstawowym okresie trwania umowy leasingowej. Okres ten, to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłącze-niem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona, według art. 23 a pkt 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej updof oraz art. 17a pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej updop.

1. Leasingowe opłaty stałe i jednorazowe

Korzystający w trakcie podstawowego okresu umowy leasingowej uiszcza na rzecz finansującego co najmniej cztery różne opłaty leasingowe. Wśród nich można wyróżnić dwie opłaty jednorazowe oraz okresowe raty leasingowe.

Jednorazowe opłaty leasingowe to:

1. Opłata manipulacyjna, której wysokość z re-guły waha się pomiędzy 1% a 3% wartości umowy, która nie jest zaliczana do sumy opłat oraz

2. czynsz inicjalny, czyli opłata wstępna wnoszona przy zawieraniu umowy bądź w momencie wydania przedmiotu leasingobiorcy, stanowiąca z reguły od 10% do 40% jego wartości. Czynsz inicjalny zaliczamy do sumy opłat odpowiadającej co najmniej wartości początkowej leasingowanych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Korzystający (leasingobiorca) jest zobowiązany także w podstawowym okresie umowy leasingowej do uiszczania finansującemu stałych okresowych rat leasingowych, na które składają się:

1. rata wartości przedmiotu leasingu (kapitału) oraz

2. rata odsetek kapitału udostępnionego przez finansującego (leasingodawcę).

Przykład 1.

Firma Leasing Polska jako finansujący zawarła z korzystającym umowę leasingu sieci komputerowej o wartości 50 000 zł z podstawowym okresem umownym 60 miesięcy. Strony postanowiły, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie trwania umowy będzie dokonywał korzystający. Całkowity koszt umowy leasingowej ustalono jako 150 proc. wartości przedmiotu leasingu (75 000 zł), w tym wartość czynszu inicjalnego jako 20 proc. wartości przedmiotu leasingu (10 000 zł). Rata leasingowa wynosiła 2 proc. wartości przedmiotu leasingu (tj. 1 000 zł), a wartość wykupu 10 proc. wartości przedmiotu leasingu (tj. 5 000 zł).

Ponieważ strony zawarły umowę leasingu kapitałowego, przychodem finansującego i kosztem uzyskania przychodu korzystającego będą tylko części odsetkowe rat leasingowych, które ustalono proporcjonalnie do czasu trwania umowy w wysokości:

1. całkowita wartość raty: 50 000 zł x 2 % = 1 000 zł, w tym

2. wartość kapitałowa raty: 50 000 zł – 10 000 zł (czynsz inicjalny) – 5 000 zł (wartość wykupu): 60 rat = 35 000 zł : 60 rat = 583,33 zł

3. wartość odsetkowa raty: 1 000 zł – 583,33 zł = 416,67 zł

Całkowita wartość odsetek wynosi więc: 416,67 zł x 60 rat = 25 000 zł

Przykład 2.

Firma EuroLeas jako finansujący zawarła z korzystającym umowę leasingu sieci komputerowej o wa...