Cesja umowy leasingu operacyjnego a podatkowa kwalifikacja umowy leasingu

W praktyce kłopoty sprawia ocena prawno-podatkowych skutków dokonania cesji umowy leasingu operacyjnego. Powstaje pytanie: czy zawarcie umowy cesji jest zdarzeniem obojętnym z punktu widzenia podatkowej kwalifikacji umowy leasingu operacyjnego, a cesjonariusz powinien być traktowany jak pierwotna strona umowy leasingu operacyjnego zarówno wtedy, gdy wstępuje w prawa i obowiązki leasingodawcy, jak też wtedy, gdy wstępuje w prawa i obowiązki leasingobiorcy, czy może raczej zmiana strony umowy leasingu operacyjnego oznacza, że umowa traci charakter umowy leasingu, w związku z czym na dzień zawarcia umowy cesji należy od nowa badać spełnienie warunków z art.17b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Precyzyjnej odpowiedzi udzielają przepisy obowiązującego prawa.

Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego

• zgodnie z art.17 c updop, finansujący może sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu,
• zgodnie z art.17d updop finansujący może sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej i wypłacić korzystającemu uzgodnioną kwotę,
• zgodnie z art.17e updop finansujący może oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego używania.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają uregulowań dotyczących skutków podatkowych cesji umowy leasingu. W związku z powyższym skutki podatkowe cesji należy wywodzić z ogólnych przepisów prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z dotychczasowym orzecznictwem dla podatkowej kwalifikacji przychodów i kosztów decydujące znaczenie ma analiza danego zdarzenia z punktu widzenia obowiązujących przepisów podatkowych.

W następstwie cesji umowy leasingu nowy podmiot (cesjonariusz) przejmuje wyłącznie prawa i obowiązki cywilnoprawne dotychczasowego leasingobiorcy (korzystającego). Nie przejmuje natomiast praw i obowiązków o charakterze podatkowym. Umową cywilnoprawną nie można bowiem przenieść uprawnień podatkowych. Przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dopuszczają wprawdzie możliwość przejęcia przez nowego korzystającego wszystkich praw i obowiązków poprzedniego leasingobiorcy, bez rozwiązywania umowy leasingowej, ale nie oznacza to, iż dokonana cesja umowy leasingu będzie miała analogiczne skutki na gruncie prawa podatkowego. Nie można bowiem mówić o podatkowej kontynuacji umowy leasingu w sytuacji, gdy korzystającym został nowy podmiot gospodarczy przystępujący do umowy, której okres obowiązywania jest krótszy, niż w m...