Prawo zaliczania do KUP wartości diet przez podatników świadczących usługi transportowe

Wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu przez podatnika osobiście usług transportowych zarówno w kraju, jak i poza jego granicami zaliczyć należy do podróży służbowych, które uprawniają do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych w ramach określonego limitu, tzn. do wysokości diet przysługujących pracownikom– orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach.

O co toczył się spór?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług transportowych. Usługi świadczy na rzecz jednego zleceniodawcy, głównie poza granicami kraju. Jest opodatkowany na zasadach ogólnych i prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Podatnik powziął wątpliwości, czy w związku ze świadczeniem usług transportowych diety z tytułu realizacji tej usługi można uznać za koszt podatkowy oraz w jaki sposób należy udokumentować ten wydatek. W związku z tym zwrócił się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. W ocenie podatnika, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 52 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.) może on zaliczyć diety z tytułu odbywania podróży służbowej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 u.p.d.o.f. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Zdaniem podatnika przepisy u.p.d.o.f. nie uzależniają możliwości zaliczenia diet do kosztów uzyskania przychodów od rodzaju prowadzonej działalności, a zasady ustalania diet i kosztów związanych z podróżami służbowymi są takie same dla pracowników i przedsiębiorców. Dodatkowo wskazał, że swoje zadania służbowe wykonuje poza miejscowością, w której znajduje się siedziba jego przedsiębiorstwa.

Organy podatkowe uznały stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W ich ocenie wprawdzie przedsiębiorca ma prawo zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych koszty diet z tytułu własnych podróży służbowych oraz podróży odbywanych przez zatrudnionych u niego pracowników w wysokości ustalonych diet przysługujących pracownikom, pod warunkiem jednak, że podróż ta ma charakter służbowy. Aby daną...