Rozliczenie otrzymanych faktur korygujących „in plus”

W przeciwieństwie do przypadku, w którym podatnik otrzymuje fakturę korygującą „in minus”, brak jest przepisów wprost normujących sposób rozliczenia podatku naliczonego w razie otrzymania faktury korygującej „in plus”. Powstaje zatem wątpliwość, czy podatek naliczony należy rozpoznać miesiącu otrzymania faktury, czy też należy skorygować deklarację za miesiąc, w którym otrzymano fakturę podstawową.

Ogólna reguła obowiązująca w obrocie krajowym stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę  (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie, w przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał (art. 86 ust. 10a ustawy o VAT).

A co, gdy faktura korygująca nie zmniejsza lecz zwiększa  kwotę uprzednio odliczonego podatku naliczonego? Czy otrzymując fakturę korygującą „in plus”, podatnik powinien zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę podstawową. Czy też może uznać, że wówczas odliczenie przysługuje zgodnie z ogólną zasadą, tj. w miesiącu otrzymania faktury korygującej?

Kiedy rozliczyć fakturę?

Zdaniem Autora, przychylić należy się do drugiego stanowiska. W myśl bowiem jednej z naczelnych zasad prawa podatkowego wyrażonej w łacińskiej sentencji - „in dubio pro tributario” wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika. A zatem, wobec braku wyraźnego zakazu wykazywania faktury korygującej, zwiększającej podatek naliczony w miesiącu jej otrzymania przyjąć należy dopuszczalność takiego rozwiązania. Za poprawnością tej tezy przemawia również gospodarcza wykładnia przepisów. Przy...