Nieściągalne wierzytelności w rozliczeniach VAT

Od pewnego czasu przepisy ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiają przedsiębiorcom korygowanie podatku VAT należnego, pod warunkiem jednak uprawdopodobnienia nieściągalności należności oraz spełnieniu szeregu innych warunków określonych w przepisach.

Na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Konieczne warunki do spełnienia

Warto zauważyć, że w celu skorygowania rozliczeń z tytułu VAT należnego należy spełnić szereg innych warunków. Wskazuje je art. 89a ust. 2 ustawy o VAT:

• dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
• wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
• wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
• wierzytelności nie zostały zbyte,
• od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
• wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zaznaczmy, że przepisy ograniczają możliwość korekty VAT należnego, w sytuacji gdy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem zachodzi związek, o którym mowa w art. 32 powołanej ustawy, np. gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy.

Nieprecyzyjne przepisy

Warunki określone w przytoczonych przepisach ustawy o VAT wydają się dość oczywiste i niepowodujące problemów interpretacyjnych. Jednakże, szczegółowa analiza poszczególnych elementów może budzić wątpliwości dotyczące zastosowania ich w...