Kiedy wydatki na imprezę integracyjną dla pracowników można zaliczyć do KUP?

W przypadku organizacji imprezy integracyjnej, aby zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów, należy położyć szczególny akcent na motywujący charakter imprezy. Inaczej wydatki na imprezę nie będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, jako wydatki na działalność socjalną. Podatnik, organizując dla pracowników określoną imprezę, musi jako cel tej imprezy przyjąć zintegrowanie pracowników z firmą oraz między sobą, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji w zakresie wykonywania obowiązków pracowniczych. Jeżeli nie przyjmie takiego celu, to samo spotkanie polegające na konsumpcji czy też rekreacji sportowej nie będzie kosztem uzyskania przychodów — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Spółka jako pracodawca organizuje swoim pracownikom imprezy okolicznościowe (np. spotkania integracyjne, przyjęcia świąteczne i imprezy rekreacyjno-sportowe), które nie są finansowane ze środków na działalność socjalną. Spółka pokrywa koszty tych imprez w formie ryczałtu. Zwróciła się ona z wnioskiem do urzędu skarbowego o udzielenie odpowiedzi na pytanie, jaki wpływ mają wydatki związane z organizacją takich imprez na koszty uzyskania przychodu pracodawcy.

W ocenie spółki wydatki na takie imprezy stanowią koszty podatkowe. Powołała się ona przy tym na definicję działalności socjalnej zawartą w art. 2 pkt. 1 Ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335, z późn. zm.), stwierdzając, że organizacja imprez okolicznościowych nie stanowi działalności socjalnej. Tym samym wydatki na organizacje takich imprez nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 45 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.).

Naczelnik urzędu skarbowego nie podzielił argumentów spółki i uznał jej stanowisko za nieprawidłowe. Jego zdaniem organizowane przez spółkę imprezy turystyczne, sportowe i kulturalne spełniają wszelkie warunki zawierające się w działalności socjalnej, w rozumieniu ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. W związku z tym powinny być sfinansowane ze środków funduszu świadczeń socjalnych i wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie naczelnika urzędu skarbowego wydatki na spotkania integracyjne w lokalach gastronomicznych lub plenerze, czy też spotkania okolicznościowe z pracownikami spółki (np. pożegnania osób przechodzących na emeryturę, spotkania wigilijne) nie są związane z przychodami ani bezpośrednio, ani pośrednio, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, nie mogą zatem stanowić kosztów uzyskania przychodów i pomniejszać podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stanowisko naczelnika urzędu skarbowego podtrzymał dyrektor izby skarbowej, wobec czego spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Wskazała w niej, że sporne wydatki są racjonalnie poniesione i gospodarczo uzasadnione. W jej ocenie pracownik dobrze zmotywowany dba o stałe podnoszenie efektywności oraz jakość pracy. Dobry klimat w firmie ma znaczący wpływ na osiągane przez spółkę wyniki, a więc osiągany przychód. W związku z tym zostaje spełniony warunek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, pozwalający zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów. Spółka podkreśliła, że związek między kosztem a przychodem nie musi mieć bezpośredniego charakteru. Argumentowała również, że w sposób ryczałtowy określała środki finansowe na organizacje danej imprezy pracowniczej. Tym samym sytuacja socjalna danego pracownika nie miała żadnego wpływu na jego uprawnienie do wzięcia udziału w danej imprezie. To kryterium ekonomiczne spółki (chęć zwiększ...