Pozostawienie nakładów w wynajętym lokalu a opodatkowanie VAT

Zwrot przez podatnika lokalu wynajmującemu, po ustaniu najmu, bez obowiązku przywrócenia stanu poprzedniego w zakresie wykonanych przez podatnika w lokalach na własny koszt robót adaptacyjnych, modernizacyjnych dla celów wyłącznie przedsiębiorstwa podatnika, w zakresie tych robót nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usługi na rzecz wynajmującego w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Nie ma znaczenia sposób ustania najmu - wobec upływu czasu, na który został zawarty czy wobec wypowiedzenia przez podatnika, najemcę z powodów nieopłacalności kontynuowania działalności w lokalu objętym najmem - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie.

O co toczył się spór?

Spółka złożyła wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów poprzez sieć placówek handlowych stanowiących jej własność, jak również będących przedmiotem najmu. Spółka ciągle poszukuje nowych lokalizacji dla nowopowstałych sklepów. W wynajętych lokalach handlowych spółka zwykle dokonuje modernizacji i adaptacji, przystosowujących wynajęty lokal do potrzeb działalności detalicznej. Poniesione nakłady spółka kwalifikuje do inwestycji w obcych środkach trwałych i amortyzuje zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w okresie dziesięciu lat. Umowy najmu zwarte pomiędzy spółką a właścicielami nieruchomości są wieloletnie, najczęściej dziesięcioletnie i zawierają uregulowania, że w przypadku zakończenia umowy najmu właściciel nieruchomości nie będzie wymagał przywrócenia stanu poprzedniego, a zatrzyma poczynione nakłady spółki w lokalu. Wynajmujący z założenia odmawiają zgody na zapłatę za zatrzymane ulepszenia tłumacząc to tym, że są one zwykle nieprzydatne dla następnego wynajmującego, który i tak adaptuje lokal zgodnie ze swoimi standardami, dlatego takie rozwiązanie jest bardziej korzystne dla spółki niż postanowienie o przywróceniu stanu poprzedniego, bo w takim wypadku spółka musiałaby ponieść jeszcze dodatkowe nakłady. Niestety nie w każdym przypadku lokalizacja jest zgodna z założeniami, sklep uzyskuje określony poziom obrotów, gwarantujący rentowność danego przedsięwzięcia inwestycyjnego. Czasami zachodzi konieczność ze względów ekonomicznych przedterminowego rozwiązania umowy najmu lokalu handlowego. W tej sytuacji spółka opuszcza wynajmowany lokal, a wynajmujący nabywa prawo do zatrzymania całości nakładów i ulepszeń poniesionych przez spółkę w lokalu. Z tego tytułu spółce nie należy się żadne wynagrodzenie ze strony właściciela obiektu. Dodatkowo najemca będzie zobowiązany do zapłacenia kary umownej lub wyrównania szkody, jaka powstałby wskutek braku możliwości swobodnego dysponowania przedmiotem umowy w dniu jego wydania.

Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy podatek VAT odliczony w momencie ponoszenia nakładów powinien zostać skorygowany zgodnie z art. 91 ustawy VAT oraz czy mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem poniesionych nakładów na lokal i niezamortyzowaną część należy opodatkować VAT. Zdaniem spółki istotne jest czy w momencie poniesienia wydatków na adaptację lokalu handlowego dla potrzeb prowadzonej działalności spółka miała możliwość odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług użytych do tej adaptacji. Spółka uważa, że ...