Ulga mieszkaniowa: Dopłata do większego mieszkania jest celem mieszkaniowym

Pytanie: W ubiegłym roku odziedziczyłam po zmarłej matce udział wynoszący 1/2 w mieszkaniu własnościowym. Postanowienie sądu o nabyciu spadku uprawomocniło się w styczniu tego roku. W czerwcu br. mieszkanie to zostało sprzedane. Uzyskany ze sprzedaży dochód planuję wydać na zakup mieszkania na rynku pierwotnym albo wtórnym. Gdyby nie udałoby mi się kupić mieszkania, planuję wydać uzyskany dochód jako dopłatę do zamiany mojego i mojego męża spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na większe mieszkanie własnościowe. Czy dopłata wynikająca z umowy zamiany mieszkania na większe jest realizacją celu mieszkaniowego, który zwalnia od obowiązku zapłaty 19% podatku dochodowego?

Tak, ww. dopłata będzie stanowić wydatek na nabycie mieszkania własnościowego, a zatem dochód uzyskany ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w lokalu mieszkalnym będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania w ramach tzw. nowej ulgi mieszkaniowej.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie natomiast z Kodeksem cywilnym spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co oznacza, że dniem nabycia spadku przez Panią i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc, dla podatku dochodowego istotna jest nie data uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, lecz dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W związku z tym, że sprzedaż przez Panią przedmiotowego udziału miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. 2009 roku, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Należy tu od razu dodać, że od dnia 1 stycznia 2009 r. wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłat...