Długi spadkowe nie mają wpływu na podatek od sprzedaży nieruchomości

Długi spadkowe jakkolwiek wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pozostają bez wpływu na ustalenie tej podstawy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Ustawodawca enumeratywnie wymienił bowiem co może być kosztem uzyskania przychodu w wypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku a spłata długów nie została wymieniona w art. 22 ust. 6d ustawy. Z samej swej istoty długi nie mogą pomniejszać przychodu do opodatkowania, bo długi nie służą nigdy uzyskania przychodu, przychód często jest natomiast wydatkowany na spłatę długów, które obciążają spadkobiercę - wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 08.02.2011 r., sygn. IBPBII/2/415-1205/11/CJS.

Podatnik z bratem nabył po zmarłym w czerwcu 2009 r. ojcu spadek z dobrodziejstwem inwentarza. W skład spadku wchodziły działka budowlana z zadłużeniem oraz inne długi wobec firm, banku i osób fizycznych. Na działce ciążyła hipoteka przymusowa wobec ZUS w związku z niepłaceniem składek na FUS, FUZ, FP i FGŚP. Przedmiotową działkę podatnik wraz z bratem sprzedał, aby zapłacić należności wobec firm prywatnych i banków, w których zaległości posiadał ojciec, a które nabyli w drodze spadku. Podatnik nie był pewien jaki podatek z tytułu sprzedaży działki powinien zapłacić, czy podatek należy zapłacić od kwoty podanej w akcie notarialnym, czy od kwoty pomniejszonej o należności, które zostały uregulowane za pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki, a które wchodziły w skład spadku (długi).

Zdaniem podatnika, powinien on zapłacić podatek od faktycznej kwoty, która pozostała po spłaceniu długów ojca, ponieważ pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki zostały przeznaczone właśnie na ten cel i już w samym akcie notarialnym jest ujęte, że część kwoty została przelana na rachunek ZUS. Oprócz tego z pozostałych pieniędzy zostały spłacone długi ojca i kwota, która pozostała powinna być opodatkowana 19% podatkiem dochodowym, ponieważ jest to faktyczny zysk ze sprzedaży działki.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie zgodził się z podatnikiem. Organ podatkowy stwierdził, że długi nie mogą pomniejszać przychodu do opodatkowania, bo długi nie służą nigdy uzyskania przychodu, przychód często jest natomiast wydatkowany na spłatę długów, które obciążają spadkobiercę.

W uzasadnieniu dyrektor izby zaznaczył, że ponieważ podatnik nabył spadek po zmarłym w czerwcu 2009 r. ojcu, przy sprzedaży działki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia jest natomiast dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Z kolei zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z m.in. odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie o...