VAT w obrocie międzynarodowym (3) Moment powstania obowiązku podatkowego - zasady ogólne

Red: Dzisiaj o zagadnieniu, mającym kluczowe znaczenie nie tylko w podatku VAT – chodzi o moment powstania obowiązku podatkowego. To data, w której powstaje zobowiązanie podatkowe, i jej ustalenie nie jest rzeczą oczywistą – tym bardziej, że dla każdego podatku ustala się ją w odrębny sposób. Czy można prosto wyjaśnić, jak to wygląda w przypadku podatku VAT?

W dzisiejszym odcinku o tym, że rozważania dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego należy prowadzić w kontekście określonego rodzaju transakcji.

W każdym tygodniu będziesz mieć możliwość zapoznania się z nowymi odcinkami i uzyskasz dostęp do kolejnych testów sprawdzających uzyskaną wiedzę. Punkty zdobywane za poprawne odpowiedzi przybliżają Cię do uzyskania imiennego certyfikatu ukończenia kursu, a także wpływają na Twoją pozycję w rankingu uczestników w serwisie podatki.edukacja. Informacje o nowych odcinkach znajdziesz zarówno w sekcji tematycznej podatki.edukacja, jak i w codziennym biuletynie podatki.biz.

MS: Dzień dobry. Temat obowiązku podatkowego w podatku VAT to istotnie potężne zagadnienie. Od reguły ogólnej wskazanej w ustawie o VAT ustawodawca przewidział bowiem całą masę wyjątków.

Zacznę od tego, że wspomniana reguła ogólna - wyrażona w art. 19a ust. 1 ustawy VAT mówi,  że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Mimo tego, że przepis jest krótki i prosty, to w praktyce rodzi bardzo wiele wątpliwości - musimy bowiem pamiętać, że VAT jest podatkiem od zdarzeń ekonomicznych, a nie od umów.

Weźmy za przykład dostawę towarów w przypadku sprzedaży nieruchomości. Jak wiadomo, dla skutecznej sprzedaży nieruchomości konieczne jest sporządzenie umowy w formie aktu notarialnego.Jeżeli jednak podatnik wydaje nieruchomość przyszłemu nabywcy jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego to do dostawy towaru - czyli do przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel - dochodzi nie w dacie podpisania aktu notarialnego lecz w dacie wydania kluczy do nieruchomości.

Podobnie też będzie w przypadku wykonania usługi. O tym czy usługa jest wykonana decydują kryteria obiektywne, a nie przyjęte przez strony umowne procedury co do akceptacji usługi. Strony umowy nie mogą ustalić, że obowiązek podatkowy powstał w innym momencie niż faktyczne wykonanie usługi. To wykonanie usługi przesądza o powstaniu obowiązku podatkowego i nie można przyjąć, że dopiero zaakceptowanie faktu jej wykonania jest momentem jej wykonania.

...