Czy składki z tytułu ubezpieczenia GAP mogą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodów?

Ubezpieczenie GAP (Guaranteed Asset Protection) – ubezpieczenie od utraty wartości samochodu osobowego, stanowi dobre rozwiązanie dla spółek wykorzystujących do prowadzonej działalności gospodarczej samochody osobowe na podstawie umowy leasingu. W przypadku bowiem, gdy samochód ulegnie szkodzie całkowitej, wówczas ubezpieczenie GAP pokryje różnicę między pozostałymi do spłaty ratami leasingowymi, a kwotą uzyskanego odszkodowania.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Odkreślając konsekwencje opłacania składek z tytułu ubezpieczenia GAP, należy zwrócić uwagę, że w świetle art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o PDOP, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Organy podatkowe potwierdzają, że powyższa regulacja odnosi się jednak wyłącznie do składek na ubezpieczenie, których wysokość ustalana jest w oparciu o wartość podlegającego ubezpieczeniu samochodu osobowego. Tym samym wskazany w przywołanym przepisie limit dotyczy przede wszystkim ubezpieczenia AC - w tym ubezpieczeniu określa się wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia. Składka na ubezpieczenie AC będzie zatem kosztem uzyskania przychodu z uwzględnieniem ograniczenia wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 49 powołanej ustawy. Limitem nie są natomiast objęte składki na ubezp...