Zapłacony podatek jako koszt uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: Czy potrącenie podatku u źródła zapłaconego w innym państwie można traktować jako koszt uzyskania przychodów? Czy jest możliwość odliczenia tej wartości od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia części podatku dochodowego potrąconego w Botswanie od podatku dochodowego należnego w Polsce oraz możliwości zaliczenia podatku dochodowego zapłaconego za granicą do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia części podatku dochodowego potrąconego w Botswanie od podatku dochodowego należnego w Polsce oraz możliwości zaliczenia podatku dochodowego zapłaconego za granicą do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zajmuje się Pan doradztwem technicznym maszyn i urządzeń (PKD 71.12.Z. Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo podatkowe). Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 3 listopada 2008 r.

Podatek dochodowy rozlicza Pan, zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawą z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - tzw. „podatkiem liniowym”.

Pracę wykonywał Pan zarówno w Polsce jak i za granicą. Obecnie podpisał Pan kontrakt z firmą w Botswanie. Prowadząc rozmowy negocjacyjne zapowiadano, że będzie potrącany podatek w wysokości 15% jaki ta firma musi odprowadzić w Botswanie od wartości wystawionej faktury.

Tłumaczono również, że podobne prace i rozliczenia prowadzi się z przedstawicielami innych państw unijnych, którzy bez przeszkód odliczają zapłacony podatek w Botswanie od podatku rozliczanego w swoim kraju.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

• Czy potrącenie WHT 15% można traktować jako koszt wykonywania doradztwa technicznego...
• Czy jest możliwość odliczenia tej wartości od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce...

Wskazuje Pan, iż obecnie wystawił fakturę VAT dla celów podatku dochodowego, w wartości otrzymanego wynagrodzenia tj.12.000 Euro nie uwzględniając potrącenia WHT 15% tj. kwoty 1.800 Euro.

Uważa Pan, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadzie odwrotności może zastosować to jako koszt. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

W przypadku Pana działalności przychody są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1, w powiązaniu z art. 30c ustawy o podatku dochodowym.

Analizując ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje Pan na art. 30 ust. 9, zgodnie z którym, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczając kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów( dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Wprowadzając hipotetyczne dane do zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym - PIT 36L - w poz. 23 systemowe rozliczenie nie przyjmuje kwoty podatku zapłaconego za granicą w przypadku braku wynagrodzenia uzyskanego za granicą, a więc ...