VAT od sprzedaży budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych wraz z gruntem

Pytanie podatnika: Czy sprzedaż budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych wraz z gruntem, na których są one posadowione jest zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jeżeli: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2013 r. (data wpływu 2 sierpnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2013 r. (data wpływu 14 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych wraz z gruntem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych wraz z gruntem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 października 2013 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie ogłoszenie, na podstawie art. 38 ustawy z dnia 28.09.1991 r. o lasach (Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 z późn. zm.), sprzedaży w trybie przetargu ustnego nieograniczonego. Przedmiotem sprzedaży będą dwie działki: nr 60/1 o pow. 0,3463 ha zabudowana budynkiem niemieszkalnym i budynkiem gospodarczym oraz nr 49/1 o pow. 0,3898 ha zabudowana dwoma budynkami gospodarczymi. Wszystkie budynki pochodzą z I dekady XX wieku, a ich stan techniczny został oceniony przez rzeczoznawcę majątkowego jako średni lub odpowiednio mierny. Powyższe oznacza, iż wszystkie budynki cechuje znaczne zużycie techniczne.

W zaistniałym stanie faktycznym pojawia się kwestia opodatkowania przedmiotu sprzedaży (działki nr 60/1 i 49/1 wraz z zabudowaniami) z punktu widzenia art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). W powyższej sprawie mamy na chwilę obecną do czynienia z budynkami o charakterze niemieszkalnym, o znacznym stopniu zużycia, na które nie były ponoszone - poza niewielkimi - jakiekolwiek nakłady remontowe. Tym samym w powyższym przypadku pojawia się kwestia towaru używanego podlegającego zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, gdzie na podstawie art. 29 ust. 5 cytowanej powyżej ustawy z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, a tym samym stosuje się zwolnienie z opodatkowania tym podatkiem także w odniesieniu do gruntu zabudowanego budynkami zwolnionymi z podatku VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem zawartym w piśmie Wójta Gminy z dnia 06.03.2013 r. działki nr 60/1 i 49/1 na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy z dnia 23.10.2003 r. działki znajdują się na obszarze oznaczonym symbolem 63 ZL - „tereny przeznaczone pod las gospodarczy” i na podstawie zmiany Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy dla ww. działek zostanie wprowadzony w pkt 1.2 - Kierunki rozwoju turystyki następujący zapis: „Wyznacza się zabudowę w obrębie lasów wsi na cele mieszkaniowe i agroturystykę”.

Nadleśnictwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W piśmie z dnia 9 października 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że budynek niemieszkalny oraz budynki gospodarcze, o których mowa we wniosku, są trwale związane z gruntem. Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, budynek niemieszkalny oraz budynki gospodarcze sklasyfikowane są jako sekcja 1 dział 12 grupa 127 klasa 1271. Przedmiotowe budynki nie są przeznaczone do rozbiórki. W stosunku do wyżej wymienionych budynków Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dostawa budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.). Według posiadanej przez Wnioskodawcę na chwilę obecną wiedzy w latach 50-tych ubiegłego stulecia przedmiotowe obiekty zostały przekazane Nadleśnictwu jako mienie Skarbu Państwa i wykorzystywane były jako obiekty służące gospodarce leśnej. W okresie od 01.07.2008 r. do 30.09.2011 r. budynek niemieszkalny i budynki gospodarcze były przedmiotem dzierżawy.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% wartości początkowej tych budynków. Jedyny wydatek na remont o charakterze awarii w kwocie 5499 zł w 1998 r. oraz 872,38 zł w 2010 r. poniesiono na budynek niemieszkalny o wartości początkowej 78644,63 zł. Ponadto w stosunku do wydatków poniesionych w 2010 r. przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku niemieszkalnego oraz budynków gospodarczych wraz z gruntem, na których są one posadowione jest zwolniona od podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) jeżeli;

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwolnione są od podatku od towarów i usług dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 ustawy pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obie...