Ulga mieszkaniowa w PIT: Chronologia nie jest istotna

W kwietniu 2020 r. podatnik kupił mieszkanie za 115 tys. zł, w którym zamieszkał wraz z małżonką. W listopadzie 2020 r. sprzedał lokal, który zajmował dotychczas, za 235 tys. zł. W grudniu 2020 r. kupił kolejne mieszkanie za 140 tys. zł, ponieważ te zakupione w kwietniu nie spełniło jego oczekiwań. Po przeprowadzonym remoncie we września 2021 r. sprzedał "kwietniowe" mieszkanie za 235 tys. zł, a w październiku 2021 r. wprowadził się drugiego lokalu, gdzie nadal z małżonką mieszka. Czy podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem podatnika, według wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 159/18 by skorzystać ze zwolnienia podatkowego, nie musi istnieć chronologia - najpierw zbycie a później zakup lokalu. W ocenie podatnika okres pięcioletni nie ma w jego sprawie zastosowania, ponieważ nie mógł sprzedać mieszkania, a następnie zakupić nowe mieszkanie, z uwagi na fakt, że nie miał innego miejsca do zamieszkania w tym czasie. Opierając się na ww. wyroku NSA oraz z dnia 4 września 2018 r., sygn. akt II FSK 256/18, który stwierdza wręcz, że sytuacja gdy podatnik aktualnie posiada nieruchomość w której zamieszkuje a ponadto nabywa inny lokal mieszkalny nie pozbawia go prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, zatem nie wynika z art. 21 ust. 1 pkt 131 by do skorzystania ze zwolnienia podatku musiała zaistnieć chronologia zdarzeń - najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Wobec powyższego wykładnia tegoż przepisu upoważnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Ponieważ wydatkował środki ze zbycie nieruchomości w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego.

Odpowiedź:

Samo nabycie lokalu mieszkalnego nie jest jeszcze wystarczającym warunkiem, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jedną z przesłanek warunkującą prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na nabycie lokalu mieszkalnego. Jednak aby podatnikowi mogło przysługiwać zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym istotny jest nie tylko sam zakup lokalu mieszkalnego, ale również przeznaczenie na ten cel przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.