Sprzedaż mieszkania a opodatkowanie PIT

Pytanie podatnika: Czy w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w 1992 r. w odrębne prawo własności do lokalu (w 2012 r.), a następnie sprzedaży tego lokalu przed upływem 5 lat (w 2013 r.), licząc od końca roku, w którym to przekształcenie nastąpiło, powstanie przychód do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości –jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 14 września 1992 r. Wnioskodawca wraz z małżonką uzyskali przydział spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Następnie w dniu 14 lutego 2012 r., aktem notarialnym zawarta została umowa przeniesienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
Małżonkowie byli członkami Spółdzielni Mieszkaniowej i przysługiwało im od 1992 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do ww. lokalu. W 2012 r. wystąpili do Spółdzielni z wnioskiem o przeniesienie posiadanego prawa na odrębną własność. Powołanym wyżej aktem notarialnym, w dniu 14 lutego 2012 r., na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003 r. Nr 19 poz. 1116 z późn. zm.), została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego i przeniesienie własności tego lokalu na rzecz Wnioskodawcy i Jego małżonki.

Następnie w dniu 20 maja 2013 r., aktem notarialnym małżonkowie dokonali sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w 1992 r. w odrębne prawo własności do lokalu (w 2012 r.), a następnie sprzedaży tego lokalu przed upływem 5 lat (w 2013 r.), licząc od końca roku, w którym to przekształcenie nastąpiło, powstanie przychód do opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu...

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której nabywa się spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie ustanawia się prawo odrębnej własności na tym lokalu, w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 z późn. zm), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia lokatorskiego prawa do lokalu, czyli w przypadku Wnioskodawcy – 1992 r.

Zatem, według Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego w 2013 r. nie powstanie, ponieważ minął już okres 5 lat od daty jego nabycia, a w związku z tym nie powstanie też obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego w niniejszej sprawie, dla oceny skutków prawnopodatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości istotne jest ustalenie daty i sposobu jej nabycia.

Z wniosku wynika, że w dniu 14 września 1992 r. Wnioskodawca wraz z żoną uzyskali przydział spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową. W 2012 r. wystąpili do Spółdzielni z wnioskiem o przeniesienie posiadanego prawa na odrębną własność. W dniu 14 lutego 2012 r. na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego i przeniesienie własności tego lokalu na rzecz małżonków.

Następnie w dniu 20 maja 2013 r. małżonkowie dokonali s...