Powtórna amortyzacja przy leasingu zwrotnym

W przypadku leasingu zwrotnego bez znaczenia dla możliwości ujęcia składników majątku wchodzących w skład nieruchomości, jako środki trwałe i ich amortyzacji pozostaje fakt, że wcześniej składniki te były już przedmiotem amortyzacji.

Stan faktyczny/zdarzenie przyszłe

Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, którego dochody podlegają w całości opodatkowaniu w Polsce. Spółka osiąga przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie studiów i projektów elektroenergetycznych. W ramach prowadzonej działalności, Spółka w dniu 18 grudnia 2006 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego nieruchomości położonej w mieście X (dalej: „Nieruchomość”), na którą składa się:

- udział w prawie współwłasności budynków i urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości, tj. budynku głównym biurowca z przewiązką, budynku zaplecza z przewiązką, stacji transformatorowej, muru oporowego, sieci kanalizacyjnej, ogrodzenia oraz dróg i placów, oraz

- udział w prawie współużytkowania wieczystego gruntu.

Zawarta umowa leasingu miała charakter tzw. leasingu zwrotnego, a więc Spółka sprzedała należącą uprzednio do niej Nieruchomość na rzecz leasingodawcy i zawarła z nim jednocześnie umowę leasingu, której przedmiotem była Nieruchomość. Umowa leasingu została zawarta na okres 120 miesięcy.

Budynki i urządzenia posadowione na gruncie wchodzącym w skład Nieruchomości zostały wybudowane przez Spółkę na wiele lat przed ich sprzedażą na rzecz leasingodawcy. W okresie przed tą sprzedażą (a więc w okresie, gdy wspomniane składniki majątku były w posiadaniu Spółki) stanowiły one środki trwałe Spółki i odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych składników były ujmowane jako koszty uzyskania przychodów.

Po upływie okresu, na który została zawarta umowa leasingu, podjęto decyzję o wykupie Nieruchomości, a transakcja sprzedaży nastąpiła w styczniu 2017 r. za cenę ustaloną w umowie. Cena sprzedaży została rozdzielona na część odpowiadającą udziałowi w prawie współwłasności budynków i urządzeń oraz na część odpowiadającą udziałowi w prawie współużytkowania wieczystego. Pomiędzy Spółką a leasingodawcą nie występuje związek, o którym mowa w art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”). Nieruchomość będzie w dalszym ciągu wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej działalności (między innymi jako siedziba Wnioskodawcy), w okresie dłuższym niż rok.

Pytanie i stanowisko podatnika

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości, tj. budynków i urządzeń, z wyłączeniem udziału w prawie współużytkowania wieczystego gruntu, ustalonej w wysokości ceny zakupu tych składników majątku, wskazanej w umowie dokumentującej wykup Nieruchomości z leasingu, powiększonej o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania?

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opi...