Odliczenie podatku z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji w VAT

Pytanie podatnika: Czy pomimo rejestracji dla potrzeb VAT od dnia 2 czerwca 2014 r. za okresy kwartalne Wnioskodawczyni może odliczyć podatek naliczony z faktur z dwóch poprzednich okresów rozliczeniowych, czyli IV kw. 2013 r. oraz I kw. 2014 r.? Czy rozliczenie podatku naliczonego z faktur przed datą rejestracji na potrzeby VAT Wnioskodawczyni może uwzględnić w rozliczeniu - deklaracji VAT-7 za II kw. 2014 r., bez konieczności aktualizowania VAT-R na dzień pierwszego wydatku i bez konieczności złożenia zaległych deklaracji za IV kw. 2013 r. i za I kw. 2014 r.?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji w podatku VAT - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji w podatku VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 2 czerwca 2014 r. zarejestrowała Pani działalność gospodarczą w zakresie usług weterynaryjnych, od tego dnia założyła Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, a także złożyła formularz rejestracyjny VAT-R, w którym wskazała „obowiązek podatkowy kwartalny od dnia 2 czerwca 2014 r.”. W związku z tym, że rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie usług weterynaryjnych wymagało uzyskania niezbędnych pozwoleń np. SANEPID-u, a także adaptacji lokalu koniecznej do świadczenia powyższych usług, już od dnia 29 listopada 2013 r. ponosiła Pani wydatki, nie mając „założonej” działalności gospodarczej i nie będąc podatnikiem VAT. Łącznie wydatki przed uruchomieniem działalności wyniosły 26.490,77 zł, w tym 4.946,20 zł - VAT naliczony.

Odliczyła Pani podatek naliczony z faktur wystawionych na Pani imię i nazwisko, które dotyczą wydatków na uruchomienie działalności gospodarczej (remont lokalu) pomimo tego, że faktury są wystawione z datą kiedy nie była Pani jeszcze podatnikiem podatku VAT.

Podatnikiem stała się Pani z dniem 2 czerwca 2014 r., a pierwszą deklarację VAT złoży Pani za II kwartał. Podkreśla Pani, że zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego za kwartał, w którym otrzyma fakturę lub w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych, czyli w Pani przypadku w dwóch następnych kwartałach.

W drugim kwartale 2014 r. wykaże Pani podatek naliczony w łącznej kwocie 4.946 zł z faktur wstawionych w IV kwartale 2013 r. oraz I kwartale 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy pomimo rejestracji dla potrzeb VAT od dnia 2 czerwca 2014 r. za okresy kwartalne może Pani odliczyć podatek naliczony z faktur na kwotę 4.946,20 zł wystawionych na Pani imię i nazwisko z dwóch poprzednich okresów rozliczeniowych, czyli IV kwartał 2013 r. oraz I kwartał 2014 r.?
2. Czy rozliczenie podatku naliczonego z faktur przed datą rejestracji na potrzeby VAT może Pani uwzględnić w rozliczeniu - deklaracji VAT-7 za II kwartał 2014 r., bez konieczności aktualizowania VAT-R na dzień pierwszego wydatku, czyli 29 listopada 2013 r. i bez konieczności złożenia zaległych deklaracji za IV kwartał 2013 r. i za I kwartał 2014 r.?

Pani zdaniem, zgodnie z treścią art. 86 ust.1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług, a zakupione towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uważa Pani, że może odliczyć podatek naliczony z faktur wystawionych na Pani imię i nazwisko, które dotyczą wydatków ma uruchomienie działalności gospodarczej (remont lokalu) pomimo tego, że faktury są wystawione z datą kiedy nie była Pani jeszcze podatnikiem podatku VAT.

Podatnikiem stała się Pani z dniem 2 czerwca 2014 r. i złoży pierwszą deklarację VAT za II kwartał. Pani zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ma Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego za kwartał, w którym otrzymała fakturę lub w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych, czyli w tym przypadku w dwóch następnych kwartałach.

Uważa Pani, że w II kwartale 2014 r. może wykazać podatek naliczony w łącznej kwocie 4.946,00 zł z faktur wystawionych w IV kwartale 2013 r. oraz I kwartale 2014 r.

Ponadto uważa Pani, że nie musi aktualizować VAT-R i wskazywać obowiązku podatkowego z dniem 29 listopada 2013 r., ponieważ rozliczając faktury w II kwartale 2014, spełnia Pani warunek „rozliczenia vat-u” w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 cyt. Ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Natomiast od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powyższe regulacje oznacz...