Moment powstania obowiązku w VAT z tytułu usług podnajmu

Pytanie podatnika: Wynajmowana powierzchnia przewyższa potrzeby Wnioskodawcy, zatem zamierza on podnająć (za zgodą właściciela), część pomieszczeń innemu podatnikowi VAT. Wnioskodawca będzie pobierał czynsz najmu za okresy miesięczne. W jakim terminie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, jeżeli Wnioskodawca wystawi fakturę za najem w miesiącu następnym po miesiącu za który jest wystawiana faktura i określi w niej termin płatności przypadający na miesiąc jej wystawienia?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 marca 2014 r. (data wpływu 11 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 6 czerwca 2014 r. (data wpływu 9 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług podnajmu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług podnajmu.

Wniosek został uzupełniony pismem z 6 czerwca 2014 r. (data wpływu 9 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-274/14/ES z 30 maja 2014 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Biuro - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia na cele biurowe, w których to pomieszczeniach prowadzi swoją działalność i z tego tytułu jest obciążany za najem pomieszczeń.

Uwzględniając, że wynajmowana powierzchnia przewyższa potrzeby Wnioskodawcy, Wnioskodawca zamierza podnająć, za zgodą właściciela pomieszczeń, część pomieszczeń innemu podatnikowi podatku do towarów i usług. Za podnajem tych pomieszczeń Wnioskodawca będzie pobierał czynsz najmu, który zgodnie z projektem umowy będzie pobierany za okresy miesięczne.

Zgodnie z tym projektem przyszły najemca ma wpłacać czynsz najmu na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę w terminach i na konto wskazane na fakturze. Należy zaznaczyć, że w projekcie umowy nie będzie określony termin wystawienia takiej faktury.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że:

W umowie nie będzie określony termin płatności tzn. nie będzie to określona data do której najemca ma wpłacić należność za dany miesiąc rozliczeniowy. Zgodnie z projektem umowy termin ten ma być określony na wystawionej fakturze przy czym też w umowie nie będzie określony termin do którego faktura ma zostać wystawiona. Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na pytanie dlaczego w umowie nie będzie określonego terminu płatności gdyż projekt umowy przedstawił kontrahent.

Prawdopodobnie umowa zostanie zawarta na czas nieokreślony przy czym umowa będzie określała miesięczny czynsz i miesięczny okres rozliczeniowy.

Wnioskodawca zamierza wystawiać fakturę następnego miesiąca po danym miesiącu rozliczeniowym. Przykładowo: w stosunku do należności za okres najmu w miesiącu lipcu faktura zostanie wystawiona w miesiącu sierpniu (10-go sierpnia) z terminem płatności do 14 dni od daty wystawienia faktury (do 24-go sierpnia).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakim terminie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, jeżeli Wnioskodawca wystawi fakturę za najem w miesiącu następnym po miesiącu za który jest wystawiana faktura i określi w niej termin płatności przypadający na miesiąc jej wystawienia?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 6 czerwca 2014 r.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od usługi najmu będzie powstawał w miesiącu wystawienia faktury, pomimo że zostanie ona wystawiona w miesiącu następnym po miesiącu za który pobierany jest czynsz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług stosownie do art. 8 ust. 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dost...