Korekta VAT w związku ze zbyciem samochodu

Pytanie podatnika: Wnioskodawca w lutym 2013 r. kupił na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy. Zakup w całości dotyczył usług opodatkowanych. Samochód został wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych. W ewidencji zakupów VAT za miesiąc luty 2013 r. zostało odliczone 60% VAT-u z faktury. Czy dokonując korekty zgodnie z art. 90b ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo jako podstawę do korygowania przyjąć tę część podatku naliczonego, wynikającego z „faktury zakupu” samochodu, która nie została odliczona przy zakupie?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r. uzupełnionym w dniu 26 stycznia 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zbyciem samochodu marki Mercedes Benz - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zbyciem samochodu marki Mercedes Benz.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od dnia 15 lutego 2001 r. jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie naprawy i konserwacji maszyn. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane, a wszystkie zakupy związane z przedsiębiorstwem służą tylko i wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

W dniu 25 lutego 2013 r. zakupił Pan na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy marki Mercedes Benz. Zakup w całości dotyczył usług opodatkowanych. W lutym 2013 roku samochód został wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych.

Samochód został zakupiony za cenę 19.680 PLN, co daje kwotę netto 16.000 PLN oraz VAT w stawce 23% 3.680 PLN. W ewidencji zakupów VAT za miesiąc luty 2013 r. zostało odliczone 60% VAT-u z faktury. Zapis wyglądał następująco: Wartość netto zakupu 16.000 PLN, VAT podlegający odliczeniu 208 PLN, VAT niepodlegający odliczeniu 1.472 PLN. Wartość 1.472 PLN zwiększyła wartość środka trwałego podlegającego amortyzacji.

W dniu 24 sierpnia 2014 r. samochód został sprzedany na rzecz osoby fizycznej. Sprzedaż opodatkował Pan stawką podstawową 23% i wykazał w ewidencji VAT. W związku z tym, że auto zostało zbyte w ciągu 60 miesięcy od jego nabycia uznał Pan, że jest wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Do końca korekty pozostało 41 miesięcy. Zgodnie z art. 90b ust.2 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że „wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca korekty”. Zgodnie z „ust. 4 zdanie drugie ustawy o VAT”, korekty tej dokonuje się w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W broszurze informacyjnej pt. „Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi" Ministerstwo Finansów dla zobrazowania przypadku korekty podatku przy sprzedaży pojazdu przy nabyciu, którego odliczono 60% podatku naliczonego, podało przykład, w jaki sposób technicznie rozliczyć omawianą korektę. Zgodnie z tym przykładem Pana rozliczenie powinno wyglądać następująco: Nieodliczony VAT 1.472 PLN dzielony przez okres korekty 60 miesięcy i mnożony przez pozostałą część okresu korekty 41. Wynikający stąd podatek do odliczenia ma wartość 1.005.87 PLN. W deklaracji VAT-7 za miesiąc 08/2014 w poz. 43 uwzględnił Pan jednak kwotę 307 PLN, która wynikła z innego sposobu obliczenia kwoty korekty, a mianowicie: podatek naliczony wynikający z faktury VAT 680 PLN został podzielony przez okres korekty 60 miesięcy, pomnożony przez pozostałą część okresu korekty 41 miesięcy, a wynik pomniejszony o VAT podlegający odliczeniu 2.208 PLN. Zastosował Pan mniej korzystną metodę rozliczenia korekty, ponieważ sposób jej obliczenia nie wynika wprost z przepisów podatkowych.

...