Jak opodatkować PIT świadczenie usług doradczych?

Pytanie podatnika: Czy możliwe jest opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wykonywania doradztwa i marketingu na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z którą jednocześnie będzie związany umową cywilnoprawną o zarządzanie za wynagrodzeniem (w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych o obowiązkach i kompetencjach zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością)?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) i z dnia 5 listopada 2015 r. (data wpływu 10 listopada 2015 r.) , o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 23 lipca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismami z dnia 31 lipca 2015 r., nr IPTPB3/4511-44/15-2/KJ i z dnia 27 października 2015 r., nr IPTPB3/4511-44/15-4/KJ (doręczonymi w dniu 4 sierpnia 2015 r. i 3 listopada 2015 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwania dnia 14 sierpnia 2015 r. i 10 listopada 2015 r. wpłynęły uzupełnienia wniosku (nadane w dniu 11 sierpnia 2015 r. i 6 listopada 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca wykonuje obecnie osobiście obowiązki Prezesa Zarządu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie uchwały Rady Nadzorczej o wyborze zarządu i umowy cywilnoprawnej o zarządzanie, której przedmiotem są czynności zarządcze. Wykonując nadal czynności zarządcze Wnioskodawca zamierza prowadzić własną jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradczo-marketingowych i jako podmiot gospodarczy świadczyć będzie takie usługi na rzecz zarządzanej przez Niego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wnioskodawca byłby równocześnie stroną dwóch umów cywilnoprawnych: „umowy o zarządzanie” i „umowy zlecenia w zakresie doradztwa i marketingu”. W żadnym obszarze nie nakładają się na siebie obowiązki świadczenia wynikające z tych dwóch odrębnych umów cywilnoprawnych. Działania wynikające z zakresu „Umowy zlecenia w zakresie doradztwa i marketingu” są działaniami całkowicie odrębnymi, wykonywanymi poza czasem sprawowania obowiązków zarządu, z wykorzystaniem swojego doświadczenia, osobistych znajomości i powiązań, które mają służyć również zarządzanej przez Wnioskodawcę Spółce, ale nie mieszczą się one w możliwościach wynikających z umowy zarządu.

Wnioskodawca w ramach umowy cywilnoprawnej „Zlecenia w zakresie doradztwa i marketingu” świadczyć będzie następujące usługi:

1. weryfikacja, kompletowanie i przygotowanie dokumentacji podatkowej oraz przekazywanie jej w obowiązujących terminach do osoby lub właściwego biura rachunkowego celem zaksięgowania i rozliczenia pod względem podatkowym i ubezpieczeniowym.
2. monitoring oraz bieżąca ocena sytuacji ekonomiczno-gospodarczej Zleceniodawcy z uwzględnieniem w szczególności:
   1. sposobu, zakresu i skuteczności stosowanych środków prawnych w zakresie windykacji należnych Zleceniodawcy;
   2. podejmowanych działań zabezpieczających terminowe wywiązywanie się ze zobowiązań wobec organów podatkowych, ZUS, pracowników, kontrahentów oraz innych podmiotów;
3. przygotowanie i podejmowanie działań windykacyjnych wierzytelności, zgodnych z obowiązującym prawem;
4. przygotowanie i prowadzenie działań w zakresie: marketingu, promocji, doradztwa ekonomicznego, rozeznania i oceny sytuacji ekonomiczno-rynkowej w celu skutecznego pozyskiwania wiarygodnych kontrahentów gwarantujących optymalne przychody dla Zleceniodawcy;
5. przygotowanie kwartalnych ocen stanu ekonomiczno-gospodarczego Zleceniodawcy ze wskazaniem nowych środków niezbędnych do zmiany istniejącej sytuacji.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy wg PKD będzie:

• 73.20.Z – Badanie rynku i opinii publicznej;
• 82.99.Z – Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana;
• 81.30.Z – Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zielonych;
• 81.10.Z – Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach;
• 82.11.Z – Obsługa biura;
• 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;
• 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna gdzie indziej niesklasyfikowana.

Realizacja powyższej umowy odbywać się będzie w pomieszczeniach wynajmowanych od Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności w dni wolne od pracy i w godzinach popołudniowych. Dokumentem stanowiącym podstawę wypłaty świadczenia pieniężnego za wykonane usługi będzie faktura wystawiona po zakończeniu miesiąca. Umowa ta zostanie zawarta na czas nieoznaczony.

Wnioskodawca wykonując działalność doradczą i marketingową w formie podmiotu gospodarczego korzystać będzie z prawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych – 19% podatkiem liniowym (PIT-36L). Natomiast dochody uzyskiwane z tytułu sprawowania funkcji zarządu – Prezesa Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostaną opodatkowane według tabeli podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z innymi osobami fizycznymi w zakresie Stacji Kontroli Pojazdów (badania techniczne pojazdów), rozlicza się na zasadach ogólnych, tj. 19% podatkiem liniowym od osób fizycznych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że pełni funkcję członka Zarządu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały Rady Nadzorczej i umowy cywilnoprawnej o zarządzanie, której przedmiotem są obowiązki wynikające z Kodeksu spółek handlowych, tj.: prowadzenie spraw spółki i jej reprezentowanie w zakresie wszystkich czynności sądowych i pozasądowych spółki. Wnioskodawca składa w imieniu spółki oświadczenia woli współdziałając w tym zakresie z drugim członkiem zarządu. Zarząd podpisuje pisma wychodzące ze spółki oraz zarządza spółką we wszystkich sprawach organizacyjnych, technicznych, technologicznych. Są to czynności wykonywane osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są one wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca, który aktualnie wykonuje umowę o zarządzanie spółką zamierza zawrzeć z tą samą spółką drugą umowę w zakresie doradztwa i marketingu, co oznacza, że jej zak...