Opodatkowanie diet zależy od postanowień umowy o pracę

Pytanie podatnika: Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku diety i inne świadczenia wypłacane kierowcom w transporcie międzynarodowym i krajowym w związku z podróżą służbową na zlecenie pracodawcy są wolne od podatku dochodowego oraz składek ZUS? Jako inne świadczenia należy rozumieć zwrot kosztów noclegów zwracanych kierowcy na podstawie przedłożonych rachunków lub faktur za nocleg oraz należności za nocleg wypłacanych w formie ryczałtu w wysokości określonej w ministerialnym rozporządzeniu.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2009 r. (data wpływu 02.11.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.12.2009 r. (data nadania 23.12.2009 r., data wpływu 28.12.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-830/09-2/EC z dnia 17.12.2009 r. (data doręczenia 22.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania:

- w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania diet wypłacanych kierowcom w transporcie krajowym - jest nieprawidłowe,
- w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania diet wypłacanych kierowcom w transporcie międzynarodowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania diet wypłacanych kierowcom.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wskazał, iż w uchwale z dnia 19 listopada 2006 r. II PZP 11/08 Sąd Najwyższy stwierdził: „Kierowca transportu międzynarodowego odbywający podróże w ramach wykonywania umówionej pracy i na określonym w umowie obszarze jako miejsce świadczenia pracy nie jest w podróży służbowej w rozumieniu art. 77⁵ § 1 k.p.”

W opinii Wnioskodawcy uchwała ta spowodowała ponowne zamieszanie wokół problematyki naliczania diet kierowcom za czas podróży służbowej.

Zdaniem Sądu Najwyższego „Podróż służbowa jest swoistą konstrukcją prawa pracy... Nie jest zatem podróżą służbową wykonywanie pracy w różnych miejscowościach. (...) Pracownicy mobilni nie wykonują incydentalnie zadania związanego z oddelegowaniem poza miejsce pracy, lecz ich charakter pracy wymusza nieustanne przebywanie w trasie.”

W świetle powyższej uchwały pracownikowi mobilnemu jak został określony kierowca nie przysługują diety i inne świadczenia za czas takiej podróży, a ich ewentualna wypłata podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych oraz „oskładkowaniu” na rzecz ZUS.

Zdaniem wnioskodawcy, który w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zajmuje się transportem drogowym krajowym i międzynarodowym, co do zasady wszelkie wydatki ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracownika, w tym wydatki na jego wyżywienie i noclegi stanowią koszt uzyskania przychodów. Świadczenia te są przychodami pracownika jednakże jako wypłacane w związku z podróżą służbową, stanowić będą dla pracownika przychód zwolniony od podatku i składek ZUS na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr14 poz. 176 z późn. zm.) oraz § 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia MPiPS z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).

Wnioskodawca pismem z dnia 23.12.2009 r. (data wpływu 28.12.2009 r.) doprecyzował opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN, pytanie oraz uzupełnił podpis.

Wnioskodawca wskazał, że w umowach o pracę zawartych z kierowcami zatrudnionymi w jego firmie jako miejsce wykonywania pracy wskazano „cały kraj”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku diety i inne świadczenia wypłacane kierowcom w transporcie międzynarodowym i krajowym w związku z podróżą służbową na zlecenie pracodawcy są wolne od podatku dochodowego oraz składek ZUS? Jako inne świadczenia należy rozumieć zwrot kosztów noclegów zwracanych kierowcy na podstawie przedłożonych rachunków lub faktur za nocleg oraz należności za nocleg wypłacanych w formie ryczałtu w wysokości określonej w ministerialnym rozporządzeniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, kierowcom zarówno w transporcie krajowym jak i międzynarodowym pracodawca ma obowiązek naliczania i wypłacania diet i innych świadczeń za czas podróży służbowej, a wypłaty te na mocy przywołanych w poz. 45 i 50 przepisów jak również w oparciu o interpretacje Urzędów i Izb skarbowych są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych oraz od „oskładkowania” na rzecz ZUS.

Wnioskodawca oświadczył, że w sprawie nie toczy się żadne postępowanie.

<...