Wydatki na rozbiórkę zwiększają wartość nowego budynku

Pytania podatnika: 1. Czy istnieje możliwość zaliczenia jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości rozebranego budynku? 2. Czy wydatki związane z rozbiórką starego budynku należy zaliczyć do kosztu wytworzenia nowego budynku?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2009 r. (data wpływu 18.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości zburzonego budynku oraz zaliczenia do kosztów wytworzenia nowo wybudowanego budynku wydatków poniesionych na rozbiórkę – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości zburzonego budynku oraz zaliczenia do kosztów wytworzenia nowo wybudowanego budynku wydatków poniesionych na rozbiórkę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 01.08.1996 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność w zakresie handlu artykułami spożywczymi i przemysłowymi. Z dniem 01.09.09 poszerzyła zakres prowadzonej działalności o usługi najmu. Do prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje część lokali znajdujących się w budynkach mieszkalnych wybudowanych we własnym zakresie, stanowiących współwłasność małżeńską. W związku z planowanym rozwojem działalności gospodarczej w dniu 08.03.2007 roku zakupiona została nieruchomość na której znajduje się budynek mieszkalny. W dniu 31.08.2009 r. budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych a od 01.09.2009 r. rozpoczęto amortyzację.

Część budynku wykorzystywana jest na magazyny do przechowywania sprzedawanych towarów a część przeznaczona jest na świadczenie usług najmu prowadzonych w ramach działalności gospodarczej. Po szczegółowej analizie stwierdzono, że budynek nie spełnia oczekiwanych parametrów dotyczących funkcjonalności, aby można było poszerzyć dotychczasową działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi.

Przeprowadzono konsultacje z doradcami inwestycyjnymi firmami wykonawczymi, architektami a także Urzędem Gminy w zakresie zamierzeń inwestycyjnych gwarantujących lepsze rozwiązania techniczne z uwzględnieniem optymalizacji ponoszonych kosztów.

Z przeprowadzonej analizy wynika, iż optymalnym rozwiązaniem ekonomicznie i gospodarczo uzasadnionym jest całkowita likwidacja (wyburzenie) istniejącego budynku i na jego miejscu wybudowanie zupełnie nowego budynku. W nowo wybudowanym budynku prowadzona będzie dotychczasowa działalność gospodarcza.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy istnieje możliwość zaliczenia jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości rozebranego budynku?
2. Czy wydatki związane z rozbiórką starego budynku należy zaliczyć do kosztu wytworzenia nowego budynku?

Zdaniem Wnioskodawczyni nieumorzona część wartości początkowej budynku w przypadku jego likwidacji i wybudowanie w jego miejsce nowego budynku powinna bezpośrednio i jednorazowo stanowić koszt uzyskania przychodów.

Z brzmienia art. 23 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Zatem a contario jeżeli likwidacja środka trwałego nie jest związana ze zmianą rodzaju działalności, a jej przyczyną jest wyłącznie wytworzenie nowego środka trwałego, strata z tego tytułu w wysokości nieumorzonej wartości środka trwałego powinna stanowić bezpośrednio i jednorazowo koszt uzyskania przychodów. Decyzja o likwidacji starego budynku wybudowaniu nowego budynku nie jest podyktowana zmianą rodzaju działalności lecz odpowiednim przystosowaniem do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Dzia...