Opodatkowanie VAT przekazania narzędzi i maszyn podwykonawcom

Pytanie podatnika: Czy w świetle przepisu art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie narzędzi i maszyn podwykonawcom powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2008 r. (data wpływu 1 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania narzędzi i maszyn podwykonawcom — jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania narzędzi i maszyn podwykonawcom. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 listopada 2008 r. o określenie czy wniosek dotyczy stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego oraz o informację dotyczącą dopłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka) zajmuje się produkcją opraw oświetleniowych i elementów do nich. Oprawy oświetleniowe oraz elementy do nich składane/wykonywane są przy współpracy z podmiotami zewnętrznymi, tzw. kooperantami. Podmioty te w ramach realizacji umowy kooperacyjnej otrzymują zasadniczo od Spółki części/materiały, z których składane są oprawy oświetleniowe oraz wykonywane elementy do nich. Wykonują one zatem w tym zakresie czynności na majątku powierzonym. Możliwa jest jednak także opcja, w której części/materiały, z których składane są oprawy oświetleniowe oraz wykonywane elementy do nich są kupowane przez kooperantów od Spółki lub też od podmiotów trzecich.

Do składania opraw oświetleniowych lub wykonywania elementów wykorzystywane są maszyny oraz proste narzędzia. Są one przekazywane przez Spółkę nieodpłatnie na rzecz wykonawców na podstawie umowy i podlegają zwrotowi do Spółki w przypadku zaprzestania współpracy z danym podwykonawcą.

Przekazywanie narzędzi i maszyn podwykonawcom ma na celu pozyskanie przez Spółkę jak największej ilości podwykonawców, bez względu na to, czy dysponują oni własnymi narzędziami oraz maszynami czy też nie.

Wykorzystanie narzędzi i maszyn będących własnością Spółki wpływa na ostateczną cenę usługi składania opraw oświetleniowych. Jeżeli wykonawca do wykonania takiej samej usługi wykorzystałby własne narzędzia i maszyny, wówczas jego wynagrodzenie należne od Spółki byłoby odpowiednio wyższe.

Z przesłanego uzupełnienia wynika, że wniosek dotyczy zarówno przedstawionego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przepisu art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”) przekazanie narzędzi i maszyn podwykonawcom powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie narzędzi i maszyn w przedmiotowej sprawie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Umowa współpracy, na podstawie której wykonawca i Spółka podejmują współpracę ma charakter złożony. Na jej podstawie nie jest możliwe wyodrębnienie przekazania narzędzi i maszyn jako odrębnej usługi. Przekazanie narzędzi i maszyn stanowi bowiem element składowy współpracy stron i ma na celu, podobnie jak przekazanie materiałów do montażu, umożliwienie podwykonawcy realizacji zlecenia udzielonego mu przez Spółkę.

Ponadto, Zainteresowany wskazuje, iż uznanie przedmiotowego przekazania narzędzi i maszyn za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie skutkowałoby objęciem tej czynności opodatkowaniem. Przekazanie to — zdaniem Wnioskodawcy — ma charakter nieodpłatny, a zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Usługa przekazania narzędzi i maszyn podwykonawcom pozostaje w związku z prowadzeniem przedsiębiorstwa, ponieważ narzędzia te oraz maszyny wykorzystywane są do składania produktów Spółki. W niniejszej sytuacji przekazanie narzędzi i maszyn swym charakterem jest zatem zbliżone do umowy użyczenia. Po zakończeniu wykonywania pracy, wykonawca jest zobowiązany do zwrotu narzędzi i maszyn. Przekazanie ich wykonawcom stanowi element charakterystyczny działalności Spółki, której celem jest zapewnienie możliwości składania produktów jak najszerszemu kręgowi wykonawców. Tym samym — według Wnioskodawcy — bez znaczenia pozostaje fakt, iż przekazanie narzędzi oraz maszyn będzie rzutować na ostateczne wynagrodzenie, które otrzyma podwykonawca, bowiem przekazanie narzędzi oraz maszyn nie jest odrębną usługą, służy jedynie wykonaniu usługi podstawowej, tj. usługi składania opraw oświetleniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż w następstwie przekazania narzędzi oraz maszyn wykonawcy ostateczne wynagrodzenie wykonawcy jest niższe nie oznacza, że pomiędzy stronami dochodzi do potrącenia ich wzajemnych wierzytelności. Potrącenie ma miejsce wówczas, kiedy strony zdają sobie spraw...