Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową

Pytanie podatnika: 1. Czy w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u wspólnika spółki z o.o. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeniesienia składników majątkowych spółki z o.o. do spółki komandytowej? 2. Czy w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u wspólnika spółki z o.o. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu pozostałego w spółce z o.o. niepodzielnego zysku z łat ubiegłych, który stanie się składnikiem majątku spółki komandytowej?

3. Czy pozostawiony w spółce z o.o. zysk zatrzymany, który w dacie przekształcenia stał się majątkiem spółki komandytowej) będzie podlegał opodatkowaniu w momencie wyjścia tego wspólnika ze spółki komandytowej jako jego przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18.04.2008 r. (data wpływu ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową jest:

– w części dotyczącej powstania u wspólnika spółki z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeniesienia składników majątkowych spółki z o.o. do spółki komandytowej – prawidłowe,
– w części dotyczącej opodatkowania niepodzielonego zysku spółki z o.o. po przekształceniu w spółkę komandytową – prawidłowe,
– w części dotyczącej opodatkowania zysku zatrzymanego w spółce z o.o. w momencie wyjścia wspólnika ze spółki komandytowej – nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej „spółka z o.o.”). W niedalekiej przyszłości planowane jest przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową, w której będzie jednym ze wspólników.

Spółka z o.o. dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, który został zgromadzony na kapitale zapasowym. W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, kapitał zakładowy spółki z o.o. zostanie zaliczony ma poczet wkładów wspólników do spółki komandytowej (nominalna wartość udziałów spółki z o.o. będzie po zmianie formy prawnej odpowiadać sumie nominalnej wartości wkładów wspólników spółki komandytowej). Pozostałe pozycje aktywów i pasywów spółki z o.o. (w tym w szczególności kapitały własne takie jak kapitał zapasowy) zostaną przejęte przez spółkę komandytową w identycznych pozycjach bilansowych. Pozostawiony w spółce z o.o. zysk nie będzie podwyższał wartości wkładów w spółce komandytowej w stosunku do wartości udziałów w spółce z o.o..

Wszystkie pozycje składające się na zyski zatrzymane zostały utworzone z dochodu spółki z o.o. opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przed przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową nie zostania podjęta uchwała wspólników spółki z o.o. o podziale zysku zatrzymanego – zysk ten nie zostanie wypłacony udziałowcom w formie dywidendy ani nie zostanie przeniesiony na kapitał zakładowy spółki z o.o. W spółce z o.o. znajdują się składniki majątkowe, głównie nieruchomości, których aktualna wartość rynkowa jest znacznie wyższa od ich wartości księgowej.

W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, majątek spółki z o.o. stanie się majątkiem spółki komandytowej.

Jednocześnie pismem z dnia 17 czerwca 2008 r. Nr IPPB1/415-458/08-2/EC wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez czytelne wypełnienie pola 55 i 56 (podpis wnioskodawcy lub osoby upoważnionej). Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u wspólnika spółki z o.o. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeniesienia składników majątkowych spółki z o.o. do spółki komandytowej?
2. Czy w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u wspólnika spółki z o.o. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu pozostałego w spółce z o.o. niepodzielnego zysku z łat ubiegłych, który stanie się składnikiem majątku spółki komandytowej?
3. Czy pozostawiony w spółce z o.o. zysk zatrzymany który w dacie przekształcenia stał się majątkiem spółki komandytowej) będzie podlegał opodatkowaniu w momencie wyjścia tego wspólnika ze spółki komandytowej jako jego przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową nie powstanie dla wspólnika Sp. z o.o. przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpowiadający wartości zysku zatrzymanego w spółce z o.o., który stanie się składnikiem majątku spółki komandytowej. Przychód ten nie powstanie również w momencie wyjścia wspólnika ze spółki komandytowej. Wnioskodawca uważa, że w wyniku przeniesienia składników majątkowych spółki z o.o. do spółki komandytowej, składniki te będą stanowiły majątek spółki komandytowej, a nie majątek wspólników. W związku z powyższym, w tym przypadku również nie wystąpi przychód podatkowy dla wspólnika spółki z o.o.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących przepisach prawa.

Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., zwanej dalej „KSH”). Zgodnie z art. 551 § 1 KSH, /..../, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z brzmienia art. 552 KSH wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia) . Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Należy w tym miejscu podkreślić, że w wyniku przekształcenia podmiotów gospodarczych nie dochodzi do likwidacji (rozwiązania) spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Na podstawie art. 553 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast, zgodnie z art. 553 § 3 KSH wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Dokonując analizy powołanych przepisów należy zaznaczyć, że w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, pierwotny zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę z o.o. pozostaje niezmieniony. Zmianie ulega jedynie forma prawna, w jakiej przedmiotowa działalność gospodarcza będzie prowadzona. W celu kontynuowania działalności gospodarczej, spółka komandytowa będzie korzystała z tych samych składników majątkowych, jakie były wykorzystywane przez spółkę z o.o.

Zgodnie z art. 555 KSH, do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej. W związku z powyższym, zastosowanie w analizowanym stanie faktycznym będzie miał art. 28 KSH, zgodnie z którym majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że w skutek przekształcenia majątek spółki przekształcanej (spółki z o.o.) staje się majątkiem spółki przekształconej (spółki komandytowej). Należy ponadto zauważyć, że powołany art. 28 KSH w związku z art. 8 KSH wyraźnie wskazuje na odrębność majątkową spółki osobowej (w tym komandytowej) od majątku jej wspólników. W opinii Wnioskodawcy, spółka komandytowa powstała z przekształcenia spółki z o.o. będzie – „z mocy prawa - podmiotem prawa własności wszelkich składników majątkowych, które przed przekształceniem przysługiwały spółce z o.o. Właścicielami tych składników majątkowych nie staną się natomiast wspólnicy spółki komandytowej, którzy przed przekształceniem pozostawali wspólnikami spółki z o.o. Dokonując interpretacji art. 28 KSH w świetle analizowanego stanu faktycznego należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku majątek spółki komandytowej zostanie utworzony z majątku spółki przekształcanej (spółki z o.o.) i nie będzie stanowił majątku wspólników. Reasumując, ponieważ składniki majątkowe spółki z o.o. staną się majątkiem spółki komandytowej, a nie majątkiem jej wspólników, w analizowanym przypadku udziałowcy sp. z o.o. nie uzyskają przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeniesienia składników majątkowych spółki z o.o. do spółki komandytowej.

Analizując zagadnienie niepodzielonego zysku pozostawionego w spółce z o.o. przed jej przekształceniem należy wskazać, że zgodnie z art. 191 § 1 KSH wspólnik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Mając na uwadze powyższe ws...