Przewalutowanie kredytu na złote polskie

Pytania podatnika: Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku CIT, w związku z planowanym przewalutowaniem na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Spółki obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających: 1. z przewalutowania kredytu na złote polskie, 2. ze spłaty ww. (przewalutowanego) pożyczek (w złotych polskich)?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26.02.2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

R... Sp. z o.o. (dalej: Spółka) otrzymała w przeszłości kredyty bankowe (dalej: Kredyt) wyrażone w walucie obcej – w EURO. Kredyt został udzielony Spółce na nabycie nieruchomości pod wynajem w następujących miastach: X, Y, Z, L i F (dalej: Projekt), a także na finansowanie bieżącej działalności. Spółka poniosła dotychczas wydatki z tytułu spłaty części rat kapitałowych oraz odsetek od Kredytu. Niemniej, z uwagi na określone uwarunkowania ekonomiczne, Spółka zamierza dokonać przewalutowania kredytu na złote polskie. Spłata środków kredytowych będzie miała zatem miejsce w złotych polskich.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego wątpliwości Spółki budzi fakt, czy będzie zobowiązana do rozpoznawania dla celów podatku CIT kosztów albo przychodów, w szczególności z powodu różnic kursowych z tytułu operacji przewalutowania Kredytu (w walucie obcej) na złote polskie, jak również czy obowiązek w powyższym zakresie powstanie w momencie spłaty ww. Kredytu (w złotych polskich).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku CIT, w związku z planowanym przewalutowaniem na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Spółki obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających:

1. z przewalutowania kredytu na złote polskie,
2. ze spłaty ww. (przewalutowanego) pożyczek (w złotych polskich).

Stanowisko Spółki odnośnie pytania nr 1:

W ocenie Spółki przewalutowanie na walutę polską środków kredytowych wyrażonych w walucie obcej nie będzie miało wpływu na rozliczenia podatkowe Spółki w zakresie podatku CIT, w szczególności Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania dla celów podatku CIT różnic kursowych powstałych w związku z przewalutowaniem Pożyczek.

Spółka wyjaśnia, iż w praktyce gospodarczej przewalutowanie rozumiane jest jako zmiana waluty pożyczki na inną w trakcie okresu pożyczki (kredytowania). Zatem w wyniku powyższej operacji:

– ponownie oblicza się wartość kapitału postawionego Spółce do dyspozycji w ramach umów pożyczek (kredytu), czyli „aktualizuje się” wartość tych środków w oparciu o przyjęty parytet, tj. określony kurs wymiany waluty obcej,
– zmienia się – obok waluty – wyłącznie wysokość kapitału głównego do spłaty,
– nie następuje jednak rozchód środków kredytowych, tj. nie następuje ich wypływ, w szczególności nie dochodzi do zapłaty tymi dewizami za określone zobowiązania pożyczkobiorcy.

Spółka wskazuje, iż zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku CIT do przychodów podatkowych nie zalicza się „otrzymanych (...) pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)”. Na podstawie przywołanej regulacji uzyskanie środków kredytowych stanowi zatem czynność neutralną dla celów podatku CIT.

Spółka podkreśla, iż – skoro wartość Kredytu pierwotnie uzyskanego w ramach umów kredytowych nie wiąże się z konsekwencjami na gruncie podatku CIT - to również nie może wywoływać takich konsekwencji operacja „uaktualnienia” wartości Pożyczki (kapitału głównego) stosownie do przyjętego umownego kursu wymiany waluty obcej na złote (tj. operacja przewalutowania).

Obliczona przy przewalutowaniu „zaktualizowana” wartość Kredytu może okazać się wyższa lub niższa w stosunku do pierwotnej wartości kapitału ustalonej na dzień zaciągnięcia Kredytu. Powstała różnica wynika z zastosowania na dzień przewalutowania uzgodnionego kursu wymiany waluty, który jest inny od kursu wymiany walut właściwego dla celów przeliczenia wartości Kredytu na złote polskie na dzień zaciągnięcia Kredytu (wypłaty środków kredytowych) – wynika zatem z różnic kursowych. W ś...