Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o.

Pytanie podatnika: Co w opisanym stanie faktycznym będzie kosztem uzyskania przychodu Spółki z o.o. A z tytułu wniesienia przez nią akcji (wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny) do Spółki z o.o. B w formie aportu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 27 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki z o.o. przy zbyciu przez nią akcji wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki z o.o. przy zbyciu przez nią akcji wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (osoba fizyczna) posiada ok. 8% akcji w spółce akcyjnej. Obecnie planowane jest wniesienie przedmiotowych akcji jako wkład do spółki jawnej. Podatnik, dokonując wkładu do Spółki jawnej, dokona wyceny wartości rynkowej ww. wkładu i taka właśnie wartość zostanie przyjęta w umowie Spółki jawnej oraz w jej księgach jako wartość wkładu wnoszonego do Spółki jawnej. Następnie planowane jest przekształcenie nowoutworzonej Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o. A). W wyniku przekształcenia całość kapitału przekształconej Spółki jawnej zostanie przeznaczona na kapitał zakładowy Spółki z o.o. A. W dalszej kolejności Spółka z o.o. A (powstała z przekształcenia Spółki jawnej) dokona zbycia posiadanych przez siebie akcji, poprzez wniesienie tych akcji do innej spółki z o.o. (dalej: Spółka z o.o. B) w drodze aportu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Co w opisanym stanie faktycznym będzie kosztem uzyskania przychodu Spółki z o.o. A z tytułu wniesienia przez nią akcji (wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny) do Spółki z o.o. B w formie aportu?

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku wniesienia przez Spółkę z o.o. A – powstałą w wyniku przekształcenia Spółki jawnej – w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej (Spółki z o.o. B) akcji, które wcześniej Spółka jawna otrzymała jako wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodu z tego zbycia Spółka z o.o. A powinna ustalić w wysokości wartości akcji określonej przez wspólników Spółki jawnej na dzień ich wniesienia jako wkładu do Spółki jawnej, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objecie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych (...).W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy zbyciu akcji (w tym przy wniesieniu akcji przez Spółkę z o.o. A do Spółki z o.o. B w formie aportu), Spółka z o.o. A uprawniona będzie do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków na nabycie tych akcji. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują jednak, w jakiej wysokości należy rozpoznać koszty w przypadku aportu akcji przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w wyniku przekształcenia ze spółki jawnej, a aportowane akcje były wcześniej wniesione do spółki jawnej jako wkład niepieniężny.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się bezpośrednio do sytuacji przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową. Zgodnie jednak z przepisem art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawi...