Zwolnienie z podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego

Pytanie podatnika: Czy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę w całości zaciągniętego, przed dokonaniem zakupu tego lokalu, kredytu w PKO BP?

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 14.08.2006 r. wniesionego przez małżonków, na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chorzowie z dnia 04.08.2006 r. uznające stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2006 r., uzupełnione pismami z dnia 05.06.2006 r. i z dnia 22.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego:

- za nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na:

a) spłatę w całości, zaciągniętego przed dokonaniem zakupu, kredytu w kwocie 20.000,00 zł,
b) partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego dotyczącą kaucji oraz nadmetrażu w TBS Sp. z o.o. po terminie 15.09.2004 r.,
c) modernizację i wyposażenie najmowanego mieszkania w TBS Sp. z o.o.,

- za prawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, do którego podatnicy posiadają akt własności

- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmawia zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15.05.2006 r., które zostało uzupełnione pismami z dnia 05.06.2006 r. i z dnia 22.06.2006 r. małżonkowie zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chorzowie z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jeżeli sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. pismach wynika, iż:

- podatnicy w 2001 r. kupili mieszkanie w Bytomiu,
- na zakup ww. mieszkania zaciągnęli w PKO BP kredyt hipoteczny,
- w dniu 15.09.2004 r. mieszkanie to sprzedali,
- w dniu 27.09.2004 r. w Urzędzie Skarbowym w Chorzowie złożyli oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczą w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe,
- posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w Chorzowie, gdzie mieszkają i są zameldowani,
- w 2004 r. "zakupili" nowe mieszkanie w TBS Sp. z o.o.

Do pisma z dnia 05.06.2006 r. dołączona została umowa zawarta w dniu 16.01.2004 r. pomiędzy TBS Sp. z o.o. a małżonkiem o partycypację w kosztach nakładów inwestycyjnych poniesionych na budowę mieszkania. Z § 1 tej umowy wynika, iż przedmiotem umowy jest realizacja przez TBS za środki partycypującego (tj. podatnika) oraz przy wykorzystaniu środków z krajowego Funduszu Mieszkaniowego, mieszkania objętego "Zadaniem Inwestycyjnym Nr 3 z przeznaczeniem na wynajem dla osób fizycznych", natomiast z § 3 umowy wynika, że "w zamian za partycypację (udział finansowy) w kosztach nakładów inwestycyjnych poniesionych na budowę mieszkania, partycypujący nabywa prawo do wskazania osoby uprawnionej do zawarcia umowy najmu przedmiotowego mieszkania".

Z umowy tej wynika zatem, że mieszkanie to nie jest własnością podatników, lokal ten zajmowany jest na podstawie umowy najmu i stanowi własność TBS Sp. z o.o.

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż przychody uzyskane w 2004 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w 2001 r. są zwolnione od podatku dochodowego:

- na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu w całości, tj. w kwocie 20.000,00 zł zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego,
- na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części wydatkowanej na partycypację w kosztach budowy mieszkania prowadzonej przez TBS Sp. z o.o. po terminie 15.09.2004 r. oraz poniesionych wpłat za nadmetraż i kaucję,
- na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części wydatkowanej na modernizację i wyposażenie mieszkania w TBS Sp. z o.o., z którym łączy podatników stosunek najmu oraz modernizację spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego położonego w Chorzowie, w którym podatnicy mieszkają.

Post...