Refinansowanie kredytu hipotecznego a ulga odsetkowa

Pytanie podatnika: Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, Podatnik ma prawo skorzystać z tzw. „ulgi odsetkowej” w rozliczeniu podatku za rok 2007 i lata kolejne oraz czy w zeznaniu podatkowym za 2007 r. może odliczyć w całości zapłacone do końca 2007 r. odsetki od kredytów?

DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) oraz art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w związku z art. 9 ust. 1 z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 29.08.2007 r. znak: U.S.IA/1/415-15/2007, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w ten sposób, że:

- uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Podatnika z dnia 22.06.2007 r. w zakresie możliwości dokonania odliczeń w ramach ulgi odsetkowej wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w tej jego części, która została przeznaczona na kontynuację budowy domu mieszkalnego, realizowaną samodzielnie przez Podatnika, oraz
- uznaje za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 22.06.2007 r. Pan J. wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z wnioskiem o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik w dniu 28.07.2005 r. zaciągnął wraz z Małżonką w Banku Millenium S.A. kredyt hipoteczny w kwocie 160.000 zł „na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – budową budynku mieszkalnego.” W dniu 30.05.2005 r. zostało wydane deweloperowi (od którego Podatnik wraz z Małżonką zakupili grunt i rozpoczętą budowę) pozwolenie na budowę domu mieszkalnego, które w dniu 1.08.2006 r. zostało przeniesione na Podatnika i Jego Małżonkę. Ze względu na wyczerpanie środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu Państwo J. zaciągnęli w dniu 23.11.2006 r. kredyt hipoteczny „na refinansowanie kredytu hipotecznego w Banku Millenium S.A., dokończenie budowy domu jednorodzinnego oraz sfinansowanie kosztów związanych z udzieleniem przedmiotowego kredytu”. W marcu 2007 r. Podatnicy zakończyli budowę domu. Podatnik wskazał nadto, że Małżonkowie nie korzystali z odliczeń wymienionych w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r.). Do wniosku o interpretację zostały dołączone kserokopie umów kredytowych oraz zawiadomienia o zakończeniu budowy.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Pan J. sformułował pytanie: czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ma prawo skorzystać z tzw. „ulgi odsetkowej” w rozliczeniu podatku za rok 2007 i lata kolejne oraz czy w zeznaniu podatkowym za 2007 r. może odliczyć w całości zapłacone do końca 2007 r. odsetki od kredytów. Według Wnioskodawcy, z uwagi na zapis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Mu prawo do odliczenia całości faktycznie zapłaconych odsetek od udzielonych kredytów hipotecznych na budowę domu jednorodzinnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanowieniem z dnia 29.08.2007 r. znak: US.IA/415-15/2007, uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu ww. postanowienia stwierdzono, że w myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przedmiotowa ulga dotyczyła odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wskazanych wyłącznie w treści art. 26b tej ustawy. Ponadto z treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy wynika, iż cel kredytu powinien być określony w umowie kredytowej, stąd w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego, zaś w punkcie 3. tego artykułu - inwestycję związaną z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała budynek w wykonaniu działalności gospodarczej. Nadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie zauważył, że chociaż Podatnik uzyskał decyzję przenoszącą pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, którego budowę rozpoczął deweloper, to cele kredytów nie mieszczą się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem „pierwszego” kredytu był bowiem zakup domu w budowie od dewelopera oraz budowa domu przez dewelopera, a „drugiego” kredytu - refinansowanie kredytu hipotecznego, dokończenie budowy domu jednorodzinnego oraz finansowanie kosztów związanych z udzieleniem przedmiotowego kredytu, a nie budowa budynku mieszkalnego. Natomiast analizując treść art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, należy stwierdzić, iż przepis ten dotyczy zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a w omawianej sprawie taki zakup nie wystąpił. Zatem sytuacja związana z ponoszeniem przez Podatnika wydatków na spłatę odsetek od kredytów udzielonych na: zakup domu w budowie od dewelopera, budowę domu przez dewelopera oraz refinansowanie kredytu hipotecznego, dokończenie budowy domu jednorodzinnego i finansowanie kosztów związanych z udzieleniem przedmiotowego kredytu nie mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji odsetki od zaciągniętych kredytów nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie analizując wniosek Pana J. oraz treść postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 29.08.2007 r. znak: U.S.IA/1/415-15/2007 zważył co następuje:

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w sprawach zmiany lub uchylenia pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, wydanych przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, tj. przed dniem 01.07.2007 r. stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.

Stosownie do art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007 r., organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej (postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego) z urzędu, jeżeli ...