Likwidacja składników majątku a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: W jaki sposób należy ustalić wartość początkową poszczególnych budynków i budowli, które stanowić będą odrębne środki trwałe? Czy wartość początkowa obiektów, które poddane zostaną rozbiórce powinna zwiększać wartość początkową pozostałych obiektów, czy też może zostać zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania rozbiórki?

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po zakończeniu postępowania wszczętego postanowieniem z dnia 19 lipca 2007 r. nr BI/415-1169/06, w sprawie zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 11 października 2006 r. nr DZ/415-29/06 wydanego dla Pani .....zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 10 lipca 2006 r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że spółka jawna, której Podatniczka jest wspólnikiem zakupiła zabudowaną nieruchomość. W jej skład wchodzą m.in.: budynek gorzelni z magazynem spirytusu, jałowniki, paszarnia, kuźnia, budynek administracyjno – mieszkalny, hydrofornia. W akcie notarialnym potwierdzającym zakup - z łącznej ceny wyodrębniona została wartość gruntu oraz ogółem wartość budynków i budowli. W załączniku do aktu notarialnego wymieniono w/w obiekty, ale nie podano informacji jaka część ceny przypada na poszczególne obiekty zakupionej nieruchomości. Spółka musi odrębnie ustalić wartość początkową nie tylko dla budynków, ale również pozostałych obiektów. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Niektóre z zakupionych budynków podane zostaną rozbiórce ze względu na zły stan techniczny i bardzo wysokie koszty, które należałoby ponieść w celu ich wyremontowania, jak też ze względu na nieprzydatność w działalności gospodarczej spółki.

Zdaniem Podatniczki ani art. 22g (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) ani też w żadnym innym artykule ustawy nie zostało określone w jaki sposób podatnik winien się zachować w sytuacji, gdy cena nabycia została określona łącznie dla kilku środków trwałych nie stanowiącym przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części i podatnik nie ma możliwości uzyskania od sprzedawcy jednoznacznej informacji jaka część ceny przypada na poszczególne elementy zakupionego kompleksu środków trwałych. W takiej sytuacji koniecznym jest dokonanie podziału ceny nabycia i odpowiednie przypisanie jej do poszczególnych środków trwałych. Najwłaściwszym kluczem- zdaniem Podatniczki – do rozdzielenia łącznej ceny nabycia na poszczególne składniki majątku będzie powierzchnia poszczególnych obiektów, ich stan techniczny (przed przystąpieniem do remontowania ) oraz jakość materiałów, z których zostały wykonane. Podatniczka uważa, iż uwzględniając w/w sposób rozdzielenia może samodzielnie dokonać podziału ceny nabycia i przypisania jej do poszczególnych środków trwałych.

Wartość początkowa obiektów, które poddane zostaną rozbiórce powinna zostać zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania rozbiórki ze względu na to, że nie były zdatne do użytku a zakupione zostały wyłącznie ze względu na konieczność zakupu całej nieruchomości.

Postanowieniem z dnia 11 października 2006 r. nr DZ/415-29/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu tego postanowienia Naczelnik ws...