Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej a PIT

Pytanie podatnika: Czy na podstawie zwolnienia zawartego w art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni jest zobowiązana jako podatnik opodatkować całą nadwyżkę przychodu ponad zwracany wkład wniesiony do spółki?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 listopada 2009 r., sygn. akt l SA/Po 617/09 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 325/10 - stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2008 r. (data wpływu: 30 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 października 2008 r. ze względów zdrowotnych Wnioskodawczyni wystąpiła bez zachowania terminu wypowiedzenia udziału ze spółki cywilnej, w której w latach od 1998 do 2008 była wspólnikiem. W związku z wystąpieniem ze spółki Zainteresowana otrzymała kwotę pieniężną nazwaną w akcie notarialnym "wypłata równowartości udziału" składającą się ze zwrotu wniesionego do spółki wkładu pieniężnego i wypłaty udziału w majątku spółki (tj. określoną w pieniądzu wartość wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiadającą stosunkowi, w którym jako występujący wspólnik Zainteresowana uczestniczyła w zyskach spółki) pochodzącego z wcześniej opodatkowanego dochodu na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy z działalności gospodarczej. W związku z powyższym pojawiła się wątpliwość co do przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanej w związku z wystąpieniem ze spółki kwoty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy na podstawie zwolnienia zawartego w art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni jest zobowiązana jako podatnik opodatkować całą nadwyżkę przychodu ponad zwracany wkład wniesiony do spółki.
2. Czy wyłączeniu z opodatkowania podlega spłata udziału w majątku spółki (tj. określona w pieniądzu wartość wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiadająca stosunkowi, w którym jako występujący wspólnik Zainteresowana uczestniczyła w zyskach spółki) pochodząca z wcześniej opodatkowanego dochodu na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy z działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawczyni, rodzaj wniesionego wkładu oraz sposób jego wniesienia do spółki wpływa na sposób rozliczenia ze spółką w momencie wystąpienia ze spółki. W zakresie tym zastosowanie znajduje art. 871 Kodeksu cywilnego. Wynika z niego, że występującemu wspólnikowi zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu:

1. wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia; nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika,
2. część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Kwalifikacja wartości zwróconych wkładów do przychodów z działalności gospodarczej występującego ze spółki wspólnika nie oznacza jeszcze konieczności ich opodatkowania - w przypadku tym znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z niego, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem, m.in. wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych wkładów. Z komentarza do Kodeksu cywilnego (Kodeks cywilny. Komentarz do artykułów 535-1088, tom II, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2004) wynika, że wypłatę w pieniądzu wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiadającą stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki, należy utożsamiać z wypłatą udziału z zysku ustępującemu wspólnikowi. Czynność wypłaty udziału z zysku, bieżącego czy też z lat ubiegłych, nie rodzi skutków podatkowych. Inaczej mówiąc, należności stanowiące wypłatę z zysku w ww. rozumieniu nie stanowią przychodu do celów podatkowych. Przyjęcie odmiennego rozwiązania powodowałoby w efekcie podwójne opodatkowanie tych samych kwot - raz na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działalności prowadzonej w formie spółki, a następnie w momencie wypłaty zysku. Co ciekawe zakończenie działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wspólnika występującego ze spółki cywilnej niczym nie różni się od osoby fizycznej likwidująca działalność. Nie ma żadnego uzasadnienia prawnego aby te dwie sytuacje traktować odmiennie. W przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność samodzielnie nikomu nie przyjdzie do głowy, aby próbować opodatkowywać środki pieniężne, które pozostają po zakończeniu działalności (z wyłączeniem specyfiki opodatkowania towarów handlowych pozostających na dzień likwidacji). Dlaczego zatem w przypadku wspólnika spółki cywilnej, któremu dokonuje się w pieniądzu spłaty udziału w majątku spółki, który obejmuje najczęściej 2 elementy, tj.:

1. zwrot wniesionego do spółki wkładu,
2. spłatę udziału w majątku spółki (tj. określoną w pieniądzu wartość wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiadającą stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki) pochodzącego z dochodu wcześniej opodatkowanego na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy z dz...