Korekta daty wystawienia na fakturze VAT

Pytanie podatnika: Spółka wystawia faktury za dany okres rozliczeniowy w terminie 7 dni od dokonania pierwszej dostawy w danym okresie rozliczeniowym (datą sprzedaży jest ostatni dzień z danego okresu rozliczeniowego). Problem dotyczy ustalenia daty wystawienia faktury oraz powstania obowiązku podatkowego, np. rozliczenie ilościowo-wartościowe dostaw dokonanych w I okresie stycznia 2010 r. zostało sporządzone w dniu 12 stycznia 2010 r., a wpłynęło do spółki w dniu 18 stycznia 2010 r. Kontrahent żąda zatem sprostowania daty wystawienia faktury z dnia 11 stycznia 2010 r. na 12 stycznia 2010 r. Z tego też względu wystawił i przesłał spółce notę korygującą, w której wnosi o skorygowanie faktury w ww. zakresie. Czy możliwe jest skorygowanie daty wystawienia faktury za pomocą not korygujących w sposób żądany przez kontrahenta?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2010 r. (data wpływu 13 maja 2010 r.) uzupełnionym w dniu 20 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podstaw do skorygowania daty wystawienia faktur VAT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 20 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podstaw do skorygowania daty wystawienia faktur VAT.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka dokonuje dostaw towarów - biomasy w postaci pellet z łusek słonecznika - podmiotom krajowym, m.in. spółce akcyjnej. Zgodnie z postanowieniami § 3 ust. 3 umowy na dostawę biomasy na rok 2010 zawartej z tym podmiotem, dostawy biomasy o określonych parametrach jakościowych i w określonej ilości mają być realizowane partiami. Zgodnie z § 5 ust. 2 umowy rozliczenie ilościowo-jakościowe dostaw realizowane będzie w następujących okresach rozliczeniowych:

I okres - od 1 do 7 dnia danego miesiąca,
II okres - od 8 do 14 dnia danego miesiąca,
III okres - od 15 do 21 dnia danego miesiąca,
IV okres - od 22 do 28 dnia danego miesiąca,
V okres - od 29 do ostatniego dnia danego miesiąca.

Zgodnie z § 5 ust. 3 umowy podstawą do wystawienia faktury VAT jest zatwierdzone przez obie strony „Rozliczenie ilościowo-wartościowe” dostaw biomasy w danym okresie rozliczeniowym. Kierując się zasadami określonymi w art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka wystawia faktury za dany okres rozliczeniowy w terminie 7 dni od dokonania pierwszej dostawy w danym okresie rozliczeniowym (datą sprzedaży jest ostatni dzień z danego okresu rozliczeniowego). Przykładowo:

1. Faktura VAT dotycząca dostaw dokonanych w I okresie rozliczeniowym miesiąca stycznia 2010 r. została wystawiona w dniu 11 stycznia 2010 r. z datą sprzedaży 7 stycznia 2010 r. (pierwsza dostawa biomasy w tym okresie nastąpiła w dniu 4 stycznia 2010 r.).
2. Faktura VAT dotycząca dostaw dokonanych w IV okresie rozliczeniowym miesiąca lutego 2010 r. została wystawiona w dniu 28 lutego 2010 r. z datą sprzedaży 28 lutego 2010 r. (pierwsza dostawa biomasy w tym okresie nastąpiła w dniu 22 lutego 2010 r.).

Problem dotyczy ustalenia daty wystawienia faktury oraz powstania obowiązku podatkowego. W pierwszym przypadku Rozliczenie ilościowo-wartościowe dostaw biomasy dokonanych w I okresie stycznia 2010 r. zostało sporządzone w dniu 12 stycznia 2010 r., a wpłynęło do Spółki w dniu 18 stycznia 2010 r. Kontrahent żąda zatem sprostowania daty wystawienia faktury z dnia 11 stycznia 2010 r. na 12 stycznia 2010 r. Z tego też względu wystawił i przesłał Spółce notę korygującą z 16 lutego 2010 r., w której wnosi o skorygowanie faktury w ww. zakresie. Natomiast w drugim przypadku Rozliczenie ilościowo-wartościowe dostaw biomasy dokonanych w IV okresie miesiąca lutego 2010 r. zostało sporządzone w dniu 3 marca 2010 r. Kontrahent żąda sprostowania daty wystawienia faktury z dnia 28 lutego 2010 r. na 3 marca 2010 r. Z tego też względu wystawił i przesłał notę korygującą z dnia 10 marca 2010 r., w której wnosi o skorygowanie faktury w ww. zakresie. W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała dodatkowo, że biomasa wykorzystywana jest jako odnawialne źródło energii. Według definicji Unii Europejskiej biomasa oznacza podatne na rozkład biologiczny frakcje produktów, odpadów i pozostałości przemysłu rolnego (łącznie z substancjami roślinnymi i zwierzęcymi), leśnictwa i związanych z nim gałęzi gospodarki, jak również podatne na rozkład biologiczny frakcje odpadów przemysłowych i miejskich (Dyrektywa 2001/77/WE).

Zgodnie natomiast z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 9 grudnia 2004 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązku zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii (Dz. U. Nr 267, poz. 2656), biomasa to stałe lub ciekłe substancje pochodzenia ro...