Śmierć wspólnika spółki cywilnej a rozliczenie roczne

Pytanie podatnika: Jednym ze wspólników trzyosobowej spółki cywilnej była żona Wnioskodawcy, która zmarła 1 sierpnia 2009 r. Ze względu na fakt, że umowa spółki nie zawiera zapisu, co dzieje się z udziałami wspólnika w razie jego śmierci, w dniu 2 sierpnia Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem podjęli decyzję o zmianie proporcji udziałów od dnia 2 sierpnia 2009 r. Decyzję swoją wprowadzili aneksem do umowy spółki, w którym określono, że od dnia 2 sierpnia 2009 r. 20% udziałów po zmarłej żonie przejął Wnioskodawca. Jak prawidłowo wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 wysokość udziałów Wnioskodawcy i jego zmarłej żony? Czy do zeznania rocznego za 2009 r. powinno się doliczyć wartość nabytego spadku?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2010 r. (data wpływu: 06.05.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26.07.2010 r. złożonym na wezwanie z dnia 14.07.2010 r., Nr IPPB1/415-422/10-2/KS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia rocznego w związku ze śmiercią współmałżonka - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze śmiercią wspólnika spółki cywilnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Pismem z dnia 22.07.2010 r. (data wpływu: 26.07.2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14.07.2010 r., Nr IPPB1/415-422/10-2/KS Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 4 maja 1999 r. Wnioskodawca jest wspólnikiem trzyosobowej spółki cywilnej. Ponadto pobiera emeryturę. Udziały w spółce zostały ustalone odpowiednio: I wspólnik 20%, II wspólnik 40%, III wspólnik 40%. Działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Jednym ze wspólników spółki była żona Wnioskodawcy, która zmarła 1 sierpnia 2009 r. Jej udziały wynosiły 20%. Na dzień 1 sierpnia 2009 r. został przeprowadzony remanent. Spółka nie posiadała środków trwałych. Ze względu na fakt, że umowa spółki nie zawiera zapisu, co dzieje się z udziałami wspólnika w razie jego śmierci, w dniu 2 sierpnia Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem podjęli decyzję o zmianie proporcji udziałów od dnia 2 sierpnia 2009 r. Decyzję swoją wprowadzili aneksem do umowy spółki, w którym określono, że od dnia 2 sierpnia 2009 r. 20% udziałów po zmarłej żonie przejął Wnioskodawca.

W wyniku zawartej przez wspólników umowy spółka stała się spółką dwuosobową, Wnioskodawca posiada 60% udziałów, a jego wspólnik tak jak dotychczas 40%.

We wspólnym zeznaniu rocznym PIT-36 za 2009 r. Wnioskodawca wykazał przychody zmarłej żony za okres od 1 stycznia do 1 sierpnia 2009 r. Zeznanie zostało sporządzone następująco:

- okres od 1 stycznia 2009 r. do 1 sierpnia 2009 r. z uwzględnieniem remanentu z 1 sierpnia 2009 r. rozliczono udziały zmarłej żony,
- okres od 2 sierpnia 2009 r. do 31 grudnia 2009 r. udziały Wnioskodawcy zostały wykazane w wysokości 60% zgodnie z aneksem do umowy.

Urząd Gminy wg miejsca prowadzenia działalności gospodarczej powiadomił Urząd Skarbowy o wykreśleniu zmarłego wspólnika z ewidencji działalności gospodarczej. Do Urzędu Skarbowego doręczony został również aneks do umowy spółki o zmianie proporcji udziałów spółki należących do zony.

Ponadto zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe o stwierdzenie nabycia spadku obejmujące 20% udziałów spółki należących do żony. Spadkobiercami są: Wnioskodawca jak i troje dzieci. Postanowieniem sądu z dnia 3 lutego 2010 r. spadkobiercy nabyli spadek po jednej czwartej części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowo zostały wykazane w zeznaniu rocznym PIT-36 wysokość udziałów Wnioskodawcy i jego zmarłej żony?
2. Czy do zeznania rocznego za 2009 r. powinno się doliczyć wartość nabytego spadku?

Zdaniem Wnioskodawcy w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2009 r. prawidłowo został rozliczony podatek, gdyż do wykazania przychodu, kosztów uzyskania przychodu i dochodu oraz obliczenia należnego podatku za 2009 r. przyjęte zostały okresy od 1 stycznia 2009 r. do 1 sierpnia 2009 r. (spółka trzyosobowa) i od 2 sierpnia 2009 r. do 31 grudnia 2009 r. (spółka dwuosobowa) a następnie zostały one zsumowane w wyniku czego uzyskano wysokość przychodu, kosztów uzyskania przychodu i dochodu oraz należnego podatku za 2009 r.

Zdaniem Wnioskodawcy nie należy łączyć wartości nabytego spadku w zeznaniu rocznym PIT-36. Postanowienie sądu zdaniem Wnioskodawcy służy do zawiadomienia Urzędu Skarbowego o nabyciu spadku i jeśli spadek nie jest zwolniony od podatku od spadków i darowizn należy sporządzić odrębne zeznanie i uiścić podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej prz...