Moment ujęcia w KUP wydatków związanych z gwarancjami

Pytanie podatnika: Czy koszty gwarancji ubezpieczeniowej usunięcia wad i usterek, dotyczącej konkretnej umowy budowlanej i dostarczonej inwestorowi w momencie zakończenia prac należy zaliczyć do kosztów bezpośrednich i jednorazowo zaliczyć w koszty podatkowe?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2009 r. (data wpływu 10.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z gwarancjami - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2010 r. (data wpływu 12.01.2010 r. i 15.01.2010 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z gwarancjami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka realizując kontrakty budowlane, po ich zakończeniu udziela gwarancji na usunięcie usterek i wad. Takowych gwarancji wymaga inwestor, zapisując określone warunki w umowach o wykonawstwo.

Gwarancje te na różne okresy (w zależności od zawartych umów z inwestorem), są udzielane przez banki lub towarzystwa ubezpieczeniowe i dotyczą konkretnych robót czy obiektów.

Moment wydania zabezpieczenia przez odpowiednią instytucję i opłata za nie, zbiega się z zakończeniem realizacji umowy.

Termin płatności za wykonaną usługę budowlaną warunkowany jest przez inwestora otrzymaniem kilkuletniej gwarancji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty gwarancji ubezpieczeniowej usunięcia wad i usterek, dotyczącej konkretnej umowy budowlanej i dostarczonej inwestorowi w momencie zakończenia prac należy zaliczyć do kosztów bezpośrednich i jednorazowo zaliczyć w koszty podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo faktu, że najczęściej okres gwarancyjny dotyczy dłuższego okresu niż czas realizacji kontraktu, to nie można pominąć podstawy poniesienia wydatku na gwarancję. Podstawą tą są umowy, których realizacja generuje przychody firmy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11.01.2010 r. (data wpływu 12.01.2010 r.) Spółka doprecyzowała własne stanowisko, wskazując, iż gwarancje usunięcia wad i usterek mają bezpośrednie odzwierciedlenie w osiąganych przychodach. Mają bezpośredni związek z działalnością Spółki i osiąganymi przez Nią przychodami, dotyczą konkretnych umów i obiektów.

Koszty gwarancji ubezpieczeniowej lub bankowej, wg Wnioskodawcy, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku doc...