Wydatki na studia mogą być kosztem

Pytanie podatnika: Czy koszty poniesione na ukończenie studiów dla zdobycia niezbędnych uprawnień, bez których rozpoczęcie działalności tego rodzaju nie jest ustawowo możliwe, Wnioskodawca może uznać za koszty związane z prowadzoną działalnością i zaksięgować je w KPiR niezależnie od daty ich wystawienia?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21.04.2010 r. (data wpływu 23.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną (stopień umiarkowany), zarejestrowaną w Urzędzie Pracy. jako osoba poszukująca pracy. Z dniem 01.05.2010 r. Wnioskodawca rozpoczyna prowadzenie własnej działalności gospodarczej korzystając z dofinansowania z Funduszu P. Działalność Wnioskodawca będzie prowadził jako osoba fizyczna. Wnioskodawca nie zamierza zatrudniać pracowników. Głównym przedmiotem działalności określonym we wpisie do ewidencji jest „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne” (PKD 2007 71.12.Z) oraz m.in. „Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie” (PKD 2007 68.32.Z). W ramach działalności Wnioskodawca zamierza sporządzać audyty energetyczne i świadectwa charakterystyki energetycznej dla budynków i nieruchomości oraz świadczyć usługi z zakresu zarządzania nieruchomościami.

Oba rodzaje działalności są uzależnione od posiadania specjalnych uprawnień bez których działalność nie jest dozwolona. Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Infrastruktury warunkiem niezbędnym do sporządzania świadectw energetycznych jest m.in. ukończenie trwających minimum rok studiów podyplomowych i uzyskanie dyplomu audytora uprawnionego do sporządzania świadectw energetycznych. Zarządzanie nieruchomościami wymaga posiadania licencji zarządcy nieruchomości którą można uzyskać po rocznych studiach i odbyciu półrocznej praktyki.

Studia audytora energetycznego Wnioskodawca ukończył w styczniu 2010 r. Faktura za studia została wystawiona w dniu 05.02.2010 r. Prowadzenie działalności Wnioskodawca rozpoczyna 01.05.2010 r., a więc przed upływem 3 miesięcy od daty wystawienia faktury.

Równolegle (w tym samym czasie) Wnioskodawca ukończył studia zarządcy nieruchomości i rozpoczął półroczną praktykę zarządcy, a faktura za odbyte studia zarządcy i praktyki zostanie wystawiona w czerwcu 2010 r.

Uzyskane uprawnienia pozwoliły Wnioskodawcy na zarejestrowanie działalności gospodarczej z dniem 01.05.2010. Termin ten wynikał dodatkowo z faktu, że jako osoba niepełnosprawna Wnioskodawca rozpoczął starania o dofinansowanie uruchamianej działalności ze środków funduszu P. zaplanowanych w budżecie powiatu otwockiego na rok 2010 (uchwalony dopiero w lutym), a zgodnie z ustawą rozpoczęcie działalności przed uzyskaniem decyzji starosty o dofinansowaniu jest niedopuszczalne.

Wnioskodawca zamierza prowadzić księgowość na zasadach ogólnych (KPiR).