Odliczanie VAT przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową

Pytania podatnika: 1. Czy Spółka nabywając w przyszłości usługi, których nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT - a należność zostanie zapłacona w ratach - ma prawo pomniejszyć podatek należny za dany miesiąc rozliczeniowy, o podatek naliczony obliczony proporcjonalnie do kwoty zapłaconej raty za nabytą usługę? 2. Czy zwrócone przez klientów na rachunek bankowy lub do kasy Spółki wydatki, które zostały opłacane w ich imieniu i na ich rzecz przez spółkę, między innymi z tytułu należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo-administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz innych należnych opłat sądowych oraz publicznoprawnych, winny być uznane przez Spółkę za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 22%, która to usługa winna być udokumentowana fakturą VAT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2010 r. (data wpływu 29.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową,
- prawidłowe - w zakresie opodatkowania zwrotu opłat administracyjnych i skarbowych wnoszonych przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz kontrahentów.

UZASADNIENIE

W dniu 29.03.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu opłat administracyjnych i skarbowych wnoszonych przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz kontrahentów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Spółka, jako mały podatnik, o którym mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje w zakresie podatku należnego tzw. metodę kasową rozliczeń podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Głównym zakresem prowadzonej przez Spółkę działalności jest wykonywanie usług księgowych oraz świadczenie usług doradztwa podatkowego. Nadto Spółka, za pośrednictwem uprawnionych pełnomocników, reprezentuje klientów przed organami podatkowymi oraz organami kontroli skarbowej, przed sądami administracyjnymi i sądami powszechnymi oraz przed Ministrem Finansów i organami administracji publicznej i samorządowej oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, w sprawach dotyczących uzyskania na rzecz klientów interpretacji indywidualnych. Podczas udziału w postępowaniu, z kasy lub rachunku bankowego Spółki, w imieniu oraz na rzecz klientów, są opłacane między innymi należne opłaty skarbowe od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłaty za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisy sądowe, opłaty kancelaryjne za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłaty kancelaryjne za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz inne, należne opłaty sądowe i opłaty publicznoprawne. Na podstawie przedłożonych zestawień wydatków klienci zwracają opisane powyżej wydatki na rachunek bankowy lub też do kasy Spółki.

W dniu 23 lutego 2010 r. Spółka nabyła od Sp. z o.o. usługę w zakresie aktualizacji programu za rok 2010. Koszt powyższej usługi wyniósł brutto 1.844,64 zł, w tym podatek naliczony 332,64 zł. Nabycie przedmiotowej usługi zostało udokumentowane fakturą VAT z dnia 23 lutego 2010 r., która została doręczona Spółce w dniu 1 marca 2010 r. Zapłata za niniejszą usługę nastąpi w czterech ratach, a mianowicie:

a. 16.03.2010 r. - kwota 461,61 zł,
b. 24.05.2010 r. - kwota 461,16 zł,
c. 22.08.2010 r. - kwota 46 1,16 zł,
d. 20.11.2010 r.- kwota 461,16 zł.

Spółka postanowiła, iż przedmiotowy wydatek zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie z upływem czasu tj. został podzielny na 12 rat miesięcznych w kwocie 153,72 zł, natomiast podatek naliczony w kwocie 332,64 zł ogółem zostanie odliczony od podatku należnego w następujących miesiącach rozliczeniowych, po zapłaceniu danej raty, tj:

a. miesiąc marzec 2010 r. - 83,16 zł,
b. miesiąc maj 2010 r. - 83,16 zł,
c. miesiąc sierpień 2010 r. - 83,16 zł,
d. miesiąc listopad 2010 r. - 83,16, zł.

Ratę pierwszą za opisaną powyżej usługę, należną za miesiąc marzec 2010 r. w kwocie 461,16 zł Spółka opłaciła terminowo, zamierza też pozostałe raty opłacić terminowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Spółka nabywając w przyszłości usługi, których nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT - a należność zostanie zapłacona w ratach - ma prawo pomniejszyć podatek należny za dany miesiąc rozliczeniowy, o podatek naliczony obliczony proporcjonalnie do kwoty zapłaconej raty za nabytą usługę, np. czy Spółka nabywając usługę w miesiącu lutym 2010 r. za kwotę brutto 1.844,64 zł i opłacając ją w wyżej opisanych ratach, ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc marzec 2010 r. o kwotę podatku naliczonego w wysokości 83,16 zł, podatek należy za miesiąc maj 2010 r. o podatek naliczony w ...