Zwolnienie podmiotowe z VAT: Świadczenie usług na rzecz unijnego kontrahenta

Pytanie podatnika: Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług dla drobnych przedsiębiorców. Czy sprzedaż na rzecz czynnego podatnika niemieckiego, niezidentyfikowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzunijnych, wliczana jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem wg daty nadania z dnia 23 października 2012 r. (data wpływu 25 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, świadczonych usług na rzecz niemieckiego kontrahenta - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku, obowiązku rejestracji jako podatnik VAT-UE z tytułu świadczonych usług oraz składania informacji podsumowujących VAT-UE, sposobu dokumentowania tych usług oraz wliczania ich do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem (data wpływu 25 października 2012 r.) poprzez doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego oraz rezygnację z uzyskania rozstrzygnięcia w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1 - 4 dotyczących prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku, obowiązku rejestracji jako podatnik VAT-UE z tytułu świadczonych usług oraz składania informacji podsumowujących VAT-UE, sposobu dokumentowania tych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku).

Podatnik (Wnioskodawca), osoba fizyczna jednoosobowo prowadząca działalność gospodarczą, będąca rezydentem RP, posiadająca w RP rodzinę (żonę i dziecko) oraz stały adres zameldowania i zamieszkania, mająca obywatelstwo brytyjskie, świadczy usługi informatyczne (programistyczne - tworzenie gry komputerowej) z wyłączeniem usług doradztwa informatycznego na rzecz podatnika niemieckiego o numerze VAT(…).

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług dla drobnych przedsiębiorców oraz złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R w zakresie zamiaru świadczenia usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy (poz. 61 zgłoszenia VAT-R).

Podatnik niemiecki jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, nie jest zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzunijnych (nie posiada numeru VAT z przedrostkiem DE).

Nadto Zainteresowany wskazał, iż jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej. Data rozpoczęcia działalności to 1 lipiec 2012 r. Wnioskodawca nie przekroczył w bieżącym roku kwoty 150 000,00 zł obliczonej w proporcji do okresu prowadzonej działalności, tj. kwoty 75 409,00 zł. Do usług informatycznych świadczonych przez Wnioskodawcę ma zastosowanie art. 28b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Miejscem świadczenia usług informatycznych jest terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju tj. terytorium Niemiec. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są zwolnione ani nie są opodatkowane stawką "0" na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż na rzecz czynnego podatnika niemieckiego, niezidentyfikowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzunijnych, wliczana jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż usługi informatycznej nie jest wliczana do obrotu uprawniającego do zwolnienia, o którym mowa w art. 113.

Art. 113 ust. 2 stanowi, że do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku (przedmiotowo), a także towarów, które zaliczane są przez podatnika do środków trwałych. W ocenie Zainteresowanego oznacza to, że do ustalenia obrotu uwzględnia się jedynie wartość sprzedaży opodatkowanej.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy usługa odpłatnie świadczona poza terytorium kraju (miejscem opodatkowania będzie zgodnie z art. 28b ustawy terytorium Niemiec) nie spełnia definicji sprzedaży, tym samym nie może być wliczona do sprzedaży, o której mowa w art. 113.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług n...