Zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej

Pytanie podatnika: Wnioskodawca do amortyzacji nieruchomości stosuje metodę wynikającą z art. 22j ust. 1 pkt 4, tj. metodę indywidualnych stawek nie wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Czy podatnik ma prawo do obniżenia zastosowanej stawki amortyzacyjnej? Czy w przypadku możliwości obniżenia stawki amortyzacyjnej podatnik będzie miał możliwość jej późniejszego podwyższenia do pierwotnego poziomu, zastosowanego w okresie wcześniejszym?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zmiany stawki amortyzacyjnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zmiany stawki amortyzacyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik w ramach swojej działalności gospodarczej użytkuje nabyty budynek niemieszkalny. W związku z tym, że budynek przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych był używany przez ponad 50 lat, Podatnik stosuje indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% (okres amortyzacji 10 lat). Podatnik poniósł wysokie nakłady na modernizację niniejszego budynku, mając na celu jego użytkowanie jako obiektu biurowego przeznaczonego pod wynajem. Zwrot nakładów z tej inwestycji następuje jednak wolniej niż Podatnik zakładał. Mając na względzie okres możliwego odliczenia poniesionej straty, Podatnik zamierza dokonać obniżenia zastosowanej stawki amortyzacyjnej zgodnie z art. 22i ust. 5 UPDOF.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle obowiązujących przepisów Podatnik ma prawo do obniżenia zastosowanej stawki amortyzacyjnej?
2. Czy w przypadku możliwości obniżenia stawki amortyzacyjnej Podatnik będzie miał możliwość jej późniejszego podwyższenia do pierwotnego poziomu, zastosowanego w okresie wcześniejszym?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ust. 5 art. 22i UPDOF prawnie dopuszczalne jest obniżenie również indywidualnie ustalonych stawek amortyzacyjnych.

Przemawia za tym cel wprowadzenia zmian do ust. 5 tegoż artykułu. W uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw czytamy, iż zmiany zostały dokonane zgodnie z założeniami pakietu „Przede wszystkim przedsiębiorczość” oraz, że „podatnicy będą mogli w okresie ponoszenia strat podatkowych zaplanować maksymalnie obniżone stawki amortyzacyjne i powrócić do stawek, tj. wyższych kosztów podatkowych, w okresie osiągania dochodów, a tym samym odpowiednio wpływać na wysokość straty podatkowej i dochodów do opodatkowania” bez wskazywania, iż tyczy się to jedynie tzw. amortyzacji liniowej.

Ponadto niezasadnym wydaje się argument mówiący o tym, iż zmiana indywidualnej stawki amortyzacyjnej oznaczałaby zmianę zasad amortyzacji na amortyzację liniową, gdyż jedynie w przypadku amortyzacji liniowej ustawodawca przewidział możliwość obniżania stosowanych stawek amortyzacyjnych. Ustawodawca ujął odmienne sposoby dokonywania odpisów amortyzacyjnych (amortyzacja liniowa, degresywna, stawki indywidualne) w odrębnych jednostkach redakcyjnych, ale z zapisu ust. 5 art. 22i w żaden sposób nie wynika, aby uprawnienia nim nadane były ograniczone jedynie do amortyzacji liniowej. W szczególności amortyzacja degresywna wypełnia przesłanki z tegoż ustępu pozwalające na dowolne obniżanie stosowanych stawek amortyzacyjnych. Jeżeli zatem możliwość obniżania stosowanych stawek nie jest ograniczona jedynie do amortyzacji liniowej, to należy rozważyć czy amortyzacja z zastosowaniem indywidualnie ustalonych stawek jest wystarczająco odmiennym sposobem, aby wykluczyć w jej przypadku możliwość obniżania stosowanych stawek. Przepisy art. 22j są przepisami szczególnymi w stosunku d...