Zagraniczna domena internetowa a podatek u źródła

Pytanie podatnika: Czy zakup od kontrahentów nie mających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu nazwy domeny internetowej, przez które rozumie się cesje praw do domeny oraz usług związanych z rejestracją i utrzymaniem nazw domen internetowych (dalej: „nazwa domeny”), podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła, zgodnie z art. 21 ustawy o CIT i czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i przekazania podatku do urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ww. ustawy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2016 r. (data wpływu do BKIP w Lesznie 7 października 2016 r. – do tut. BKIP 11 stycznia 2017 r.), uzupełnionym 2 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z zakupem od kontrahentów zagranicznych domen internetowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2016 r. wpłynął do BKIP w Lesznie (11 stycznia 2017 r. do tut. BKIP) ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z zakupem od kontrahentów zagranicznych domen internetowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 listopada 2016 r., Znak: 3063-ILPB1-3.4511.138.2016.1.AK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 2 stycznia 2017 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, zakupuje od kontrahentów zagranicznych - rejestratorów domen (m.in. z: Czech, Islandii, Ukrainy, Chorwacji, Cypru, Chile, USA, Malty, Białorusi, Turcji, Niemiec, Francji, Szwecji, Rosji, Tajlandii, Islandii, Wielkiej Brytanii, Danii, Bułgarii, Holandii, Bośni i Hercegowiny, Mołdawii, Rumunii) usługi rejestracji i utrzymania nazw domen internetowych (dalej: „zakup domen”), które wykorzystywane są w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Kluczem do zrozumienia istoty statusu prawnego abonenta domeny internetowej jest przeanalizowanie procedury rejestracji domeny. Należy przyjrzeć się zasadom rejestracji nazwy w domenie .pl bezpośrednio w Naukowej i Akademickiej Sieci Komputerowej (w skrócie: NASK) albo przez partnera NASK, a następnie poznać reguły uzyskania praw do nazwy w funkcjonalnej domenie pierwszego stopnia a także zapoznać się z zagadnieniami: domena internetowa oraz utrzymywanie nazwy domeny. I tak:
Domena Internetowa to element adresu DNS (ang. Domain Name System), czyli systemu nazw domenowych wykorzystywanego do nazywania urządzeń w internecie. Domena internetowa składa się z dwóch części - nazwy głównej oraz końcówki - rozszerzenia.

Przez utrzymywanie Nazwy Domeny należy rozumieć umożliwienie użytkownikom Internetu korzystania z określonych przez Abonenta danych niezbędnych do komunikacji w Internecie i zamieszczonych w pamięci urządzenia przeznaczonego do tego celu przez rejestratora domen. Korzystanie następuje w odpowiedzi na zapytania otrzymane przez to urządzenie, które pochodzą od użytkowników Internetu.

Status prawny nazwy domeny internetowej nie jest jednoznaczny. Nie budzi jednak w piśmiennictwie wątpliwości fakt, że choć korzystanie z nazwy domeny w sensie technicznym przypomina „monopol”, to nie jest ono podstawą wyłączności prawnej, jaka jest uzyskiwana w prawie własności intelektualnej. Podstawą uzyskania prawa do domeny internetowej jest umowa podpisana z rejestratorem. Wskazuje to jednoznacznie na charakter tego prawa, będącego zespołem uprawnień i obowiązków o charakterze względnym, wynikającym ze stosunku obligacyjnego. Jest to umowa:

• zobowiązująca - ponieważ daje możlwość żądania od drugiej strony spełnienia określonego świadczenia,
• nienazwana - ponieważ nie jest ona jednym z typów kodeksowych, ani nie stanowi umowy mieszanej,
• wzajemna - ponieważ świadczenia obu stron są względem siebie ekwiwalentne,
• konsensualna - ponieważ do zawarcia umowy wystarcza zgodna wola oferenta i rejestratora,
• przysparzająca - ponieważ w praktyce zawsze po obu stronach powstaje przysporzenie w postaci domeny internetowej lub otrzymania wynagrodzenia za wykonanie usługi,
• kauzalna – ponieważ celem przysporzenia dokonanego przez rejestrującego jest nabycie prawa do domeny, a celem rejestratora świadczącego usługę jest uzyskanie zapłaty,
• rezultatu - ponieważ obie strony umowy zobowiązują się do osiągnięcia z góry określonego skutku,
• adhezyjna – ponieważ generalnie, w zdecydowanej większości przypadków, umowa ta nie podlega negocjacji.

Podsumowując, zawarcie umowy z rejestratorem domeny nie oznacza przyznania abonentowi jakichkolwiek praw poza wynikającymi wyraźnie z umowy.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 grudnia 2017 r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że kontrahenci zagraniczni, od których dokonuje zakupu usług rejestracji i utrzymania nazw domen internetowych, nie są osobami fizycznymi. Są to podmioty (dalej: „kontrahenci”), którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu. Dotychczas za wskazanych kontrahentów składana była deklaracja IFT-2R. W związku z powyższym wniosek dotyczy interpretacji art. 3, art. 21 oraz art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 grudnia 2016 r. (data wpływu do BKIP w Lesznie 2 stycznia 2017 r.)):

Czy zakup od kontrahentów nie mających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu nazwy domeny internetowej, przez które rozumie się cesje praw do domeny oraz usług związanych z rejestracją i utrzymaniem nazw domen internetowych (dalej: „nazwa domeny”), podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła, zgodnie z art. 21 ustawy o CIT i czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i przekazania podatku do urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 1 i 3 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko s...