Transakcje łańcuchowe a opodatkowanie VAT

Pytanie podatnika: Czy opisane transakcje spełniać będą przesłanki uznania ich za transakcje łańcuchowe w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy o VAT? Czy sprzedaż towaru na rzecz kazachskiego Nabywcy nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazania stawki, kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2013 r. (data wpływu 12 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji łańcuchowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji łańcuchowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie zawierała kontrakt na kupno towarów od kontrahenta chilijskiego (dalej „Dostawca”) na warunkach FCA. Następnie Zainteresowany będzie sprzedawać nabyte od Dostawcy towary firmie z Kazachstanu, która ma siedzibę w Kazachstanie (dalej „Nabywca”). Wnioskodawca oraz Dostawca ustalili, że dostawy będą realizowane na warunkach FCA co oznacza, że Dostawca dostarcza towar przewoźnikowi wyznaczonemu przez Nabywcę. W umowie zawieranej przez Zainteresowanego z Dostawcą będzie zapis, że koszty transportu ponoszone są przez Nabywcę i Nabywca współpracuje z Dostawcą w zakresie transportu. Spółka dokona sprzedaży towaru zakupionego w Chile z pominięciem terytorium Polski. Dostawca chilijski wystawi fakturę zakupową na Wnioskodawcę, a towar który będzie własnością Zainteresowanego postawiony zostanie przez stronę chilijską przewoźnikowi Nabywcy z Kazachstanu. Powyższy towar nie trafi do Polski, będzie transportowany do Kazachstanu na koszt Nabywcy. Jednocześnie miejscem, w którym dojdzie do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel jest terytorium Chile.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy opisane transakcje spełniać będą przesłanki uznania ich za transakcje łańcuchowe w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy o VAT...
2. Czy sprzedaż towaru na rzecz kazachskiego Nabywcy nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazania stawki, kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem...
3. Czy sprzedaż towaru na rzecz kazachskiego Nabywcy w ramach transakcji łańcuchowej będzie podlegała opodatkowaniu w Chile...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż towarów na rzecz Nabywcy z Kazachstanu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Opisane transakcje stanowią tzw. transakcje łańcuchowe, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z przytoczonym przepisem w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie takie dostawy towarów, których miejsce świadczenia (w rozumieniu art. 22 ustawy o VAT) znajduje się w Polsce.

W przedstawionym przez Spółkę stanie sprawy istotne znaczenie będą miały również przepisy zawarte w art. 22 ust. 1, ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o VAT, określające miejsce świadczenia w przypadku dostaw towarów realizowanych w ramach transakcji łańcuchowych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT – „W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie (…)”.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Określenie miejsca dokonania dostawy wyznacza miejsce jej opodatkowania VAT – w ocenie Wnioskodawcy – niezależnie od tego, do której z dostaw w opisanej transakcji łańcuchowej przyporządkujemy transport, to miejscem jej świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania nie będzie terytorium Polski. Transport towarów rozpoczynać się bowiem będzie na terytorium Chile, a kończyć na terytorium Kazachstanu. Jednakże za dostawę ruchomą uznać należy dostawę pomiędzy Zainteresowanym a klientem z Kazachstanu, gdyż to klient z Kazachstanu ponosić będzie koszty i będzie odpowiedzialny za transport towarów. Oznacza to, że transakcja ta będzie opodatkowana w państwie trzecim, tj. Chile stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem dostawa towarów przez Spółkę na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Na marginesie Zainteresowany wskazał również, że przedmiotowe transakcje nie będą spełniały zarówno definicji importu towarów, o której mowa w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT – ponieważ towar nie zostanie przywieziony na terytorium Polski, jak również nie spełnią definicji eksportu towarów, wskazanej w art. 2 pkt 8 ww. ustawy – gdyż towar nie będzie wywożony z terytorium Polski.
W ocenie Wnioskodawcy – sprzedaż towarów na rzecz Nabywcy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazania stawki, kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem. W pozycji „stawka podatku” Spółka powinna wpisać oznaczenie NP – nie podlega opodatkowaniu.
Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lipca 2010 r. (IBPP3/443-287/10/PH) oraz z 10 kwietnia 2010 r. (IBPP3/443-1332/11/PK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
<...