Sprzedaż nieruchomości a opodatkowanie VAT

Pytanie podatnika: Czy Gmina sprzedając nieruchomość, w momencie jest sprzedaży powinna naliczyć i odprowadzić do Urzędu Skarbowego podatek VAT należny od sprzedaży, czy nieruchomość ta w postaci budynków wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2012 r. (data wpływu 21 maja 2012 r.) uzupełnionym pismami z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu 20 lipca 2012 r.) i z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 lipca 2012 r. i z dnia 31 lipca 2012 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT czynny. Jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, położonej w miejscowości B. Ww. nieruchomość położona jest na działce oznaczonej geodezyjnie nr 397/1 o pow. 0,3081 ha wpisana do księgi wieczystej. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Gminy, przejęta została na rzecz Gminy decyzją Wojewody z dnia 15 września 1994 r. Brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy z dnia 29 maja 2002 r. działka położona jest na terenach o podstawowej funkcji mieszkaniowej z dopuszczeniem usług nieuciążliwych.
Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na zlecenie Gminy w m-cu marcu 2012 r. przez rzeczoznawcę majątkowego w celu jej wyceny, na nieruchomości zlokalizowany jest wolnostojący, dwukondygnacyjny budynek dawnej szkoły oraz budynek gospodarczy.
Opis budynku: murowany budynek dawnej szkoły, zaadaptowany na pensjonat z barem - rok budowy: 1958. Wymiary:

• długość – 23,17 m
• szerokość – 12,80 m
• pow. zabudowy – 296,57 m2
• pow. użytkowa – 474,52 m2
• ilość kondygnacji nadziemna – 2
• ilość kondygnacji podziemna – 0

Budynek murowany, dwukondygnacyjny, wolnostojący niepodpiwniczony, ściany osłonowe z cegły ceramicznej i pustaka, ściany działowe z cegły i pustaka, stropy, betonowy dach o konstrukcji drewnianej wielospadowy kryty blacho - dachówką, rynny i rury spustowe z blachy ocynkowanej, schody wewnętrzne betonowe wykończone lastriko.
Wykończenie: tynki wewnętrzne cem. wapienne, elewacja – tynk – cem. wapienny malowany, okładziny – w sanitariach na parterze i piętrze – glazura ścienna, posadzki – deska strugana malowana, 1 pomieszczenie – panele, w sanitariach i halluterakota, płytka lastriko na schodach i korytarzu na piętrze, betonowa – w kuchni, w kotłowni i pomieszczeniu gospodarczym. Stolarka okienna drewniana, skrzynkowa z okresu budowy, stolarka drzwiowa – drewniana typowa, płócienna pełna.
Budynek wyposażony w instalację elektryczną z lat 90 – tych, wod. kanalizacyjną (do lokalnego szamba), centralne ogrzewanie – piec uszkodzony, dwa kominki, wentylacyjną i odgromową. W sanitariach na parterze 2 umywalki, kabina natryskowa, 2 kabiny WC, na piętrze sanitariat WC, brodzik.
Stan techniczny budynku – dostateczny, stolarka okienna i drzwiowa w dużym stopniu zużyta, sanitariaty wymagają remontu i modernizacji, podłogi drewniane kwalifikują się do modernizacji lub przykrycia wykładziną, piec do centralnego ogrzewania kwalifikuje się do wymiany, pokrycie dachu – blacha wymaga miejscowego odrdzewienia i malowania. Obiekt wymaga remontu i modernizacji.
Budynek gospodarczy murowany o wymiarach 13,0 m x 6,0 m, dach stropodach, stan zły.
Oszacowana wartość rynkowa nieruchomości według opinii rzeczoznawcy majątkowego wynosi 440350,00 zł.
Przez pewien okres czasu (po dniu 15 września 1994 r. – dacie nabycia przez Gminę nieruchomości), Gmina na podstawie umów najmu wynajmowała budynek. Dzierżawcy adoptowali budynek byłej szkoły na pensjonat z barem i wykorzystywali na prowadzenie działalności turystycznej z bazą noclegową i handlową. Najemcom były wystawiane faktury VAT, a należny podatek od sprzedaży był odprowadzany do Urzędu Skarbowego. Obecnie Gmina nie wynajmuje nikomu budynków i budowli znajdujących się na tej nieruchomości, ani samej nieruchomości z powodu braku osób chętnych.
W latach od 21.10.1996 r. do 01.08.2006 r. nieruchomość była przedmiotem dzierżawy. Od 21.10.1996 r. do 16.02.2000 r. – dzierżawca M. Od 05.06.2000 r. do 31.01.2004 r. – dzierżawca N. (dzierżawca zwolniony z zapłaty czynszu dzierżawnego przez okres 6 m-cy od dnia 01.07.2000 r. do 31.12.2000 r. – czynsz dzierżawny wynosił miesięcznie 510,00 zł netto co daje kwotę 3060,00 zł netto, w zamian za nakłady poniesione na remont dzierżawionego budynku). Od 09.08.2004 r. do 01.08.2006 r. – dzierżawca P.(dzierżawca zwolniony z zapłaty czynszu dzierżawnego przez okres 5 m-cy od dnia 09.08.2004 r. do 31.12.2004 r. – czynsz dzierżawny wynosił miesięcznie 440,00 zł netto co daje kwotę 2200,00 zł netto, w zamian za nakłady poniesione na remont dzierżawionego budynku).
Gmina od chwili stania się właścicielem tej nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości.
W pismach z dnia 19 lipca 2012 r. i z dnia 31 lipca 2012 r. stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem dostawy jest budynek dawnej szkoły i budynek gospodarczy bez budowli. Budynki, o których mowa we wniosku są trwale związane z gruntem. Przedmiotem dzierżawy w okresie od 21.10.1996 r. do 01.08.2006 r. był zarówno budynek dawnej szkoły, jak i budynek gospodarczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina sprzedając nieruchomość, w momencie jest sprzedaży powinna naliczyć i odprowadzić do Urzędu Skarbowego podatek VAT należny od sprzedaży, czy nieruchomość ta w postaci budynków wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług... A jeśli będzie opodatkowana, to jaką stawką podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym podatnik VAT czynny, sprzedając nieruchomość, nie powinien doliczyć do niej podatku VAT w momencie sprzedaży.
W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa nieruchomość w postaci budynków i budowli wraz z gruntem nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem pkt 10, tj. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkie...