Przekazanie nieruchomości na cele osobiste a podatek od spadków i darowizn

Pytanie podatnika: Czy nieodpłatne przekazanie nieruchomości, stanowiącej majątek spółki jawnej, na cele własne (prywatne) wspólnika tej spółki (Wnioskodawcy), w części odpowiadającej przysługującemu temu wspólnikowi udziałowi we współwłasności nieruchomości (tj. 99%), podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2013 r. (data wpływu 13 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania wspólnikowi spółki składnika majątku tej spółki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania wspólnikowi spółki składnika majątku tej spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W przyszłości Wnioskodawca ma zamiar nabyć ogół praw i obowiązków w spółce jawnej (...) w (...), ul. (...) (KRS (...)) od jej dotychczasowych wspólników:

• (...) (siostra Wnioskdoawcy), posiadającej obecnie 49% udziałów w zyskach i stratach w ww. Spółce;
• (...) (ojciec Wnioskodawcy), posiadającego 51% udziałów w zyskach i stratach w ww. Spółce.

Po nabyciu ww. ogółu praw i obowiązków wspólnikami będą Wnioskodawca (99% udziałów w zyskach i stratach Spółki oraz siostra Wnioskodawcy (1% udziału w zyskach i stratach Spółki).

Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, w związku z czym posiada nieruchomości położone w (...), przy ul. (...) (KW nr (...)) oraz nr (...) (KW nr (...)), nabyte w trakcie działalności ze środków własnych spółki i ujęte w ewidencji środków trwałych. W przyszłości, po nabyciu praw i obowiązków od dotychczasowych wspólników w Spółce jawnej Wnioskodawca wraz z siostrą zamierzają na mocy uchwały wycofać ze spółki i przenieść na swoja rzecz ww. obydwie nieruchomości.

Treść przyszłej uchwały dla nieruchomości przy ul. (...):

§ 1. Wspólnicy postanawiają przenieść nieodpłatnie, na swoje własne potrzeby, prawo własności nieruchomości budynkowej Spółki PPHU (...) Spółka jawna z siedzibą w (...) (nr KW (...)) położonej w (...), przy ul. (...) wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) V Wydział Ksiąg Wieczystych pod numerem (...) przy zachowaniu proporcji w udziale w nieruchomości odpowiednich do przysługujących poszczególnym wspólnikom udziałów w zyskach i stratach w Spółce.

§ 2. Wspólnicy oświadczają, że nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości Spółki na potrzeby własne wspólników Spółki nastąpi w drodze zawarcia umowy nienazwanej innej, niż umowa darowizny. Jest to uzasadnione faktem, iż na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników nie otrzyma bowiem przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników, a wszyscy wspólnicy utrzymają swój stan posiadania.

W wyniku podjętej jednomyślnie uchwały i w celu jej wykonania, zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego Umowa nienazwana nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości spółki na rzecz wspólników spółki. Nie przyjmie ona formy umowy darowizny i będzie zawierać poniższą treść:

§ 1. ((...)) 2. W związku z podjęciem przez wspólników Przekazującego (tj. PPHU (...) Sp. jawna) uchwały nr 1/2013 z dnia (...), stanowiącej załącznik numer (...) do niniejszej umowy, Przekazujący oświadcza, że przenosi nieodpłatnie na Nabywców (tj. aktualnych wspólników PPHU (...) Sp.j.) prawo własności nieruchomości opisanej w § 1 ust. 1 niniejszej umowy, a Nabywcy oświadczają, że niniejszą nieruchomość przyjmują.
3.Strony oświadczają, że przeniesienie prawa własności nieruchomości, o której mowa w 1 ust. 1 niniejszej Umowy, następuje przy zachowaniu proporcji w udziale w nieruchomości, odpowiednich do udziałów przysługujących poszczególnym wspólnikom Przekazującego w zyskach i stratach w Spółce w taki sposób, że Przekazujący przenosi własność opisanej w § 1 ust. 1 niniejszej Umowy:

• w udziale wynoszącym 1% części Nabywającemu (...),
• w udziale wynoszącym 99% części nabywającemu (...).

§ 2. 1. Strony oświadczają, że:

1. przeniesienie na Nabywców praw własności nieruchomości, o której mowa w § 1 ust. 1 niniejszej umowy, następuje na potrzeby własne (prywatne) nabywców,
2. Przekazujący nie uzyskuje żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia nieruchomości opisanej w 1 ust. 1 niniejszej umowy, dokonanie niniejszej czynności nie powoduje powstania u wspólników Przekazującego (Nabywców) przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

2. Jednocześnie Strony oświadczają, że zawierając niniejszą umowę nienazwaną, ich wolą nie jest zawarcie umowy darowizny o treści i skutkach określonych w niniejszej Umowie, co jest uzasadnione tym faktem, iż na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników Przekazującego nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników Przekazującego, a wszyscy wspólnicy Przekazującego utrzymają swój stan posiadania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy nieodpłatne przekazanie nieruchomości, stanowiącej majątek spółki jawnej, na cele własne (prywatne) wspólnika tej spółki (Wnioskodawcy), w części odpowiadającej przysługującemu temu wspólnikowi udziałowi we współwłasności nieruchomości (tj. 99%), podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne (wycofanie) nieruchomości z majątku spółki jawnej i przekazanie jej na potrzeby własne wspólników na podstawie jednomyślnej uchwały oraz umowy nieodpłatnego przekazania - w efekcie czego Wnioskodawca stanie się właścicielem 99% nieruchomości - nie będzie opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm. dalej: upsd, opodatkowaniu podlega nabycie przez osoby fizyczne rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

• dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego,
• darowizny, polecenia darczyńcy,
• zasiedzenia,